НДС

О том, как налоговики нашли способ не возвращать налог льготникам - «молчунам»

По закону налогоплательщик, осуществляющий перечисленные в п. 3 ст. 149 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг), может отказаться от освобождения данных операций от обложения НДС. Для этого нужно лишь совершить ряд действий, обозначенных в п. 5 названной статьи. Если их выполнить так, как предписывают налоговые нормы, проблем с применением вычетов не возникает.
О том, как налоговики нашли способ не возвращать налог льготникам - «молчунам»

По закону налогоплательщик, осуществляющий перечисленные в п. 3 ст. 149 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг), может отказаться от освобождения данных операций от обложения НДС. Для этого нужно лишь совершить ряд действий, обозначенных в п. 5 названной статьи. Если их выполнить так, как предписывают налоговые нормы, проблем с применением вычетов не возникает. Однако зачастую налогоплательщики забывают или просто игнорируют требования закона и втихомолку отказываются от применения льготы, не уведомляя об этом налоговые органы в установленные сроки. ФНС считает, что в подобном случае предъявленный покупателям НДС придется уплатить в бюджет, а вот на вычеты «входного» налога надеяться не стоит. Минфин, в свою очередь, не так категоричен, поскольку есть судебная практика в пользу налогоплательщиков. Хотя есть и против… Но налоговики нашли способ, как даже в такой спорной ситуации не возмещать НДС из бюджета. Речь сегодня пойдет о Постановлении АС МО от 12.09.2016 № Ф05-13023/2016 по делу № А40-89628/2015.

Напомним суть спорной ситуации

Налоговые вычеты (или «входной» НДС), как известно, уменьшают общую сумму исчисленного налогоплательщиком налога. Для реализации права на их применение должен быть выполнен ряд условий (они прописаны в ст. 169, 171, 172 НК РФ). Одно из таких условий заключается в том, что приобретенные товары (работы, услуги) следует использовать в деятельности, облагаемой НДС. В противном случае в силу п. 2 ст. 170 НК РФ предъявленный продавцом «входной» налог учитывается покупателем в стоимости данных товаров (работ, услуг).

Операции, не подлежащие налогообложению, перечислены в ст. 149 НК РФ. Причем, как следует из п. 5 той же статьи, налогоплательщики, осуществляющие операции, указанные в п. 3, вправе отказаться от освобождения таких операций от обложения НДС, если обратятся в налоговый орган с заявлением. Срок для этого — не позднее 1‑го числа налогового периода, с которого плательщик намерен отказаться от применения льготы или приостановить ее использование.

Такой отказ или приостановление (на срок не менее года) возможен в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от обложения НДС в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).

При совершении льготных операций налогоплательщики не обязаны составлять счета-фактуры (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Однако, если организация, имеющая право на освобождение, выставит покупателю счет-фактуру с НДС, она должна уплатить налог в бюджет (пп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ).

Возникает вопрос: можно ли в таком случае принять к вычету «входной» НДС по реализованным товарам (работам, услугам)? Высшие арбитры препятствий для этого не видят (хотя прямого ответа на поставленный вопрос в законе нет). В пункте 6 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 они отметили: при применении пп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ во взаимосвязи с другими положениями гл. 21 необходимо учитывать, что обязанность по уплате налога возлагается на лицо, являющееся налогоплательщиком. В результате это лицо вправе применить и налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления операций, с которых исчислен НДС.

Отметим, что высшие судьи не уточнили, на какие именно перечисленные в ст. 149 НК РФ необлагаемые операции распространяются их разъяснения. А ведь нормой предусмотрены два вида таких операций: от льготирования которых можно (п. 3) и нельзя (п. 2) отказаться. А раз так, то подход судей применяется и в том и в другом случае.

Минфин с этим согласен. В Письме от 10.12.2015 № 03‑07‑14/72142 ведомство указало, что положениями п. 6 вышеназванного постановления Пленума ВАС могут руководствоваться и те налогоплательщики, которые своевременно не уведомили ИФНС об отказе от применения льготы, предусмотренной п. 3 ст. 149 НК РФ, но которые фактически ее не используют.

К сведению

Ранее финансисты придерживались иного мнения. Так, в Письме от 19.09.2013 № 03‑07‑07/38909 они указали: если налогоплательщик не выполнил требования п. 5 ст. 149 НК РФ надлежащим образом, то операции по реализации товаров (работ, услуг) подлежат освобождению от обложения НДС. В данном случае в силу пп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ налог, выделенный в счете-фактуре, нужно уплатить в бюджет. При этом «входной» НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), к вычету не принимается.

Суды до настоящего времени не демонстрируют единого подхода по обозначенной проблеме. Одни из них считают, что непредставление (несвоевременное представление) налогоплательщиком заявления об отказе от использования освобождения, преду­смотренного п. 3 ст. 149 НК РФ, само по себе не свидетельствует о неправомерном применении налоговых вычетов (см. постановления ФАС ЗСО от 21.03.2014 по делу № А27-2557/2013, ФАС ПО от 26.10.2012 по делу № А55-1577/2012).

Есть судебные акты с противоположными выводами. По мнению арбитров, отказ от использования льготы осуществляется исключительно по заявлению налогоплательщика, сделанному до наступления налогового периода, в котором последний планирует применять общую систему налогообложения, то есть формировать налоговую базу с учетом всех поступлений за товары (работы, услуги), уменьшая ее на суммы вычетов, предъявленных поставщиками (см. постановления АС ЗСО от 27.10.2014 по делу № А81-6272/2013, АС МО от 23.07.2015 № Ф05-9189/2015 по делу № А40-144426/14, от 25.10.2016 № Ф05-15503/2016 по делу № А40-110404/2015).

В анонсированном нами Постановлении № Ф05-13023/2016 по делу № А40-89628/2015 сделан такой же вывод. Но указанный судебный акт вызывает интерес несколько по иной причине. Рассмотрим его подробно.

Суть дела

В 2013 году налогоплательщик скорректировал свои обязательства по НДС посредством представления в инспекцию уточненных деклараций за периоды с I квартала 2010 года по I квартал 2013 года (включительно). В них организация заявила к возмещению из бюджета суммы налога в размере 237,3 млн руб. Вместе с декларациями было подано заявление об отказе от освобождения обложения налогом операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 29 и 30 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Проверив данные декларации камерально, налоговый орган вынес решение об отказе в возмещении сумм НДС в связи с несоблюдением организацией уведомительного порядка отказа от освобождения от налогообложения, установленного п. 5 ст. 149 НК РФ. Обжалование данных решений в апелляционном порядке плательщику не помогло. Вышестоящий налоговый орган признал решение инспекции соответствующим закону. Тогда налогоплательщик обратился в суд.

Случилось это в 2014 году. Однако уже в ходе первого судебного заседания по открытым делам (их было два) налогоплательщиком были заявлены ходатайства об отказе от исковых требований в полном объеме. Конечно, данные ходатайства были удовлетворены, дела закрыты (соответствующие определения вынесены в августе и сентябре 2014 года). Причем суд разъяснил сторонам, что в случае прекращения производства по делу повторное обращение в арбитражный суд по спору между теми же лицами, о том же предмете и по тем же основаниям не допускается.

Думаете, налогоплательщик из добрых побуждений отказался от 237,3 млн руб., которые он изначально так хотел получить из бюджета? Вовсе нет. Просто 30.07.2014 инспекцией было вынесено решение по результатам выездной налоговой проверки за период с 01.01.2010 по 18.04.2013, в соответствии с которым предполагалось вернуть налогоплательщику НДС в спорной сумме. При рассмотрении возражений на акт проверки налоговый орган счел обоснованными доводы организации, подкрепленные многочисленной судебной практикой, согласно которой предусмотренный п. 5 ст. 149 НК РФ срок на подачу заявления не является пресекательным. А это значит, что несоблюдение данного срока не может являться основанием для отказа в праве на применение вычетов по НДС.

Такое решение контролеров, разумеется, устраивало налогоплательщика. Поэтому оно не было оспорено ни в административном, ни в судебном порядке. Но когда решение вступило в силу, обещанные деньги на счет организации так и не были перечислены. И тогда плательщику снова пришлось обращаться в суд. На этот раз предметом спора стало бездействие инспекции по исполнению своего же решения.

Окружные арбитры встали на сторону налоговиков

Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили иск налогоплательщика. По их мнению, налоговый орган обязан исполнить принятое им решение. Между тем арбитры кассационной инстанции признали выводы нижестоящих судов ошибочными. И вот почему.

Дело в том, что порядок возмещения НДС из бюджета регламентирован ст. 176 НК РФ. Согласно норме обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, проверяется должностным лицом инспекции на основании представленной налогоплательщиком декларации по НДС в рамках камеральной проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ.

В силу п. 3 ст. 176 НК РФ по результатам рассмотрения материалов названной проверки руководитель (его заместитель) налогового органа выносит среди прочего решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, либо об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.

Что касается выездной проверки, то в соответствии с п. 4 ст. 89 НК РФ ее предметом являются правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (если иное не определено гл. 14 НК РФ).

Отсюда вывод: налоговым законодательством не предусмотрено вынесение инспекцией решения о возмещении из бюджета суммы НДС по результатам выездной проверки. Значит, спорное решение ИФНС в части предложения о возмещении налогоплательщику налога в размере 237,3 млн руб. не влечет правовых последствий ни для налогового органа, ни для налогоплательщика. По сути, последним предъявлено в суд имущественное требование о возмещении НДС, которое не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Арбитры напомнили, что в ходе камеральных проверок уточненных деклараций по НДС налоговый орган установил: организация в спорный период оказывала услуги, которые в соответствии с пп. 29 и 30 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению. Поскольку налогоплательщик не воспользовался своим правом и не отказался от льготы в установленном порядке, он не имеет права на применение налоговых вычетов.

Упомянутый порядок прописан в п. 5 ст. 149 НК РФ. Он четко регламентирован законодательством и не требует расширительного толкования. Мнение налогоплательщика о том, что установленный нормой срок для подачи заявления не является пресекательным, основано на ошибочном толковании положений закона. Отказаться от использования льготы требуется до начала налогового периода, в котором налогоплательщик будет исчислять налог по общим правилам. Такой порядок содействует устойчивости и стабильности налогообложения, позволяет своевременно и с достаточной степенью достоверности планировать бюджетные поступления.

К тому же изначально организация не отказывалась от освобождения от налогообложения операций, предусмотренных пп. 29 и 30 п. 3 ст. 149 НК РФ. Напротив, она исчисляла НДС с учетом права на освобождение от налогообложения, а уплаченные поставщикам суммы НДС отражала в налоговой базе по прибыли. Подобные действия налогоплательщика прямо свидетельствуют о применении им льготы, ретроспективный отказ от которой нельзя признать правомерным.

Согласно сказанному окружные арбитры решили: выводы судов первой и апелляционной инстанций об удовлетворении заявления налогоплательщика сделаны при неправильном применении норм материального права. А это является основанием для отмены судебных актов.

Дневник продакта. Зачем нужна подписка Клерк.Премиум и сколько денег она экономит

Платная часть Клерка содержит кучу полезного контента. Пытаюсь разобраться в составе подписки и сценариях ее использования. Это не рекламы пост, а что-то вроде экзамена на понимание продукта. Обычно такие статьи мало кто читает, но мне будет интересно вернуться к ней через год и посмотреть что изменилось.

Дневник продакта. Зачем нужна подписка Клерк.Премиум и сколько денег она экономит
99

Комментарии

3
  • Vasily2

    Молодцы

  • Vasily2

    bacek, Вы писали:

    Молодцы

    Хотя вопрос спорный
  • Vasily2

    bacek, Вы писали:

    bacek, Вы писали:

    Молодцы

    Хотя вопрос спорный

    Не

Служебную квартиру надо амортизировать

Амортизируемым признаются имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. То есть, квартира подходит под эти параметры.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
Банки

Дочерние банки Китая на 58% увеличили кредитование в России

Российские банки получают от китайских межбанковские кредиты, чтобы получить юани без займов у Центробанка.

❗️Как обжаловать дисциплинарное взыскание. Пошаговая инструкция

Любой сотрудник может допустить ошибку на работе, и не во всех случаях помогут объяснения. Иногда компания делает письменное замечание, выговор, а в некоторых случаях увольняет работника. Из нашего поста вы узнаете, как оспорить дисциплинарное взыскание, если вы с ним не согласны.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
Лучшие спикеры, новый каждый день

Не вся нормативка по бухучету обязательна

ФСБУ и отраслевые стандарты бухучета являются обязательными для организаций.

ФНС: больше 40% всех доходов самозанятых отражаются через компании-партнеры

Налоговики будут сокращаться количество мелких электронных сервисов, чтобы создать крупный продукт для налогового администрирования. Например, такой как приложение «Мой налог» для самозанятых.

Какие бывают финансовые стратегии компании?

Жизненный цикл компании включает в себя несколько стадий. Каждой из них соответствует своя финансовая стратегия. Вместе с консультантом Ольгой Гавриловой разбираемся, какие существуют финансовые стратегии и что включает в себя каждая из них.

Какие бывают финансовые стратегии компании?
Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Претензии по договору транспортной экспедиции. Разъяснения Коллегии налоговых консультантов

Вправе ли организация удовлетворить претензии покупателя и возместить ущерб? Вправе ли организация сумму возмещенного ущерба учесть в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль?

Мобильные операторы начнут предупреждать абонентов об изъятии номера

Чтобы абоненты неожиданно не потеряли свой номер телефона, депутаты хотят на законодательном уровне обязать операторов связи предупреждать о расторжении договора.

НДФЛ

Тройной средний заработок при увольнении не облагается НДФЛ

Все виды компенсационных выплат, установленных законодательством (в пределах норм), связанных с увольнением работников, не облагаются НДФЛ по п. 1 ст. 217 НК.

Уголовная ответственность директора и бухгалтера организации

Опасность привлечения к уголовной ответственности грозит абсолютно всем руководителям. Главному бухгалтеру — тоже, пусть и не в такой же степени. Любая бизнес-деятельность при определенном стечении обстоятельств может трансформироваться в преступную. Рассмотрим, в какой ситуации какие статьи чаще всего вменяются указанным лицам.

Уголовная ответственность директора и бухгалтера организации

Бухгалтер в ресурсе — новая акция на «Клерке»! Популярные курсы для развития хард и софт-скилс по 3 690 рублей!

Онлайн-курсы по учету на маркетплейсах, ВЭД, управленке, УСН и бухгалтерии с нуля всего за 3 690 рублей. Сейчас по этой же цене вы можете приобрести наш новый курс «Софт-скилы для бухгалтера: тайм-менеджмент, психология, стресс и выгорание»!

В одном случае упрощенец — налоговый агент по НДС

Оказание услуг по предоставлению в аренду недвижимости, в том числе государственной, в том числе на безвозмездной основе, облагается НДС. Но НДС платит арендатор как налоговый агент.

1
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров
Медицина

Прекрасный и опасный: борщевик Сосновского

Чем именно он опасен и что делать, если вы его потрогали, рассказывает бухгалтерам терапевт docmed Ольга Клочкова.

Самозанятые

Примеры безопасных формулировок в первичных документах с самозанятыми, которые помогут пройти любую проверку

При проверке законности сотрудничества с самозанятыми налоговая смотрит не только на фактический характер отношений, но проверяет и документы. Неправильные формулировки в них могут стать одной из причин переквалификации правоотношений в трудовые. Грамотное составление документов, напротив, поможет подтвердить гражданско-правовой характер сотрудничества.

Примеры безопасных формулировок в первичных документах с самозанятыми, которые помогут пройти любую проверку
Отпуска

Отпуск, привет! Привет, график

За второй и последующий годы работы оплачиваемый отпуск должен предоставляться ежегодно в соответствии с графиком отпусков. Этот график утверждается работодателем не позднее чем за 2 недели до конца текущего года на следующий.

НДФЛ

Стало проще доказать, что ИП глава фермерского хозяйства

Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельхозпродукции, освобождены от НДФЛ в течение 5 лет, считая с года регистрации КФХ (п. 14 ст. 217 НК). Но как доказать, что КФХ имеет место быть?

💥Обзор новостей: прожиточный минимум — 17,7 тыс руб., в App Store появился фейк Сбера, Telegram запустили приложение для знакомств

Рассказываем о самых главных событиях, о которых писали и которые обсуждали в мире.

КЕЙС: Апелляция встала на нашу сторону в деле о защите от субсидиарной ответственности

📌На днях закончилось рассмотрение дела в суде апелляционной инстанции по иску коллекторской компании о привлечении клиента к субсидиарный ответственности.

Вакансии

Новые вакансии для бухгалтеров и финансистов Добавить вакансию

Настройка 1С:Предприятие 8: что обязательно нужно знать бизнесу 

Бизнесу недостаточно просто приобрести «1С:Предприятие», важно также адаптировать его под специфические потребности и процессы компании. Давайте подробнее рассмотрим, на какие аспекты следует обратить внимание при настройке этого ПО, чтобы максимально использовать его функциональные возможности.

Настройка 1С:Предприятие 8: что обязательно нужно знать бизнесу 

Интересные материалы

Как теперь работать с самозанятыми и не бояться проверок Минтруда? Расскажем сегодня на вебинаре!

Мониторинг Минтруда по работе с самозанятыми начался и появились первые громкие кейсы. Поэтому именно сейчас проверьте свои показатели работы с самозанятыми, чтобы избежать ошибок, которые сделали другие.