Как платить НДС за нерезидента: определение места оказания услуг, ставка НДС и «налог на Google»

Исчисление НДС налогового агента при оплате нерезиденту — нередкое явление при взаимоотношениях с иностранными контрагентами. Обязанности налогового агентирования зависят от ряда условий и возникают независимо от вашего налогового режима.

Обязанности налогового агента

Вы являетесь налоговым агентом по налогу на добавленную стоимость по операциям с нерезидентами, если (пп. 1, 2, 5 ст. 161 НК):

  1. покупаете у иностранных организаций (нерезидентов) товары или услуги;
  2. продаете товары или услуги иностранных организаций, выступая посредником по договору комиссии, поручения или агентского договора с участием в расчетах.

Одновременно должны выполняться следующие условия:

  1. вы состоите на учете в инспекции РФ;
  2. местом реализации признается территория России;
  3. операция подпадает под обложение налогом на добавленную стоимость;
  4. нерезидент не состоит на учете в инспекции в РФ либо состоит на учете только по причине нахождения на территории России недвижимого имущества (транспортных средств) или в связи с открытием счета в банке;
  5. либо иностранное лицо состоит на учете в РФ по месту нахождения ее обособленных подразделений.

Обязанности по агентированию не зависят от того, уплачиваете вы НДС по собственной деятельности или нет. Агент должен рассчитать, удержать из доходов иностранца и уплатить в бюджет налог.

Как определить, где оказаны услуги

Правильное определение территории реализации при взаимоотношениях с нерезидентами очень важно — это определяет порядок налогообложения операций с иностранными лицами.

Если вы проводите реализацию нерезиденту на территории РФ или что-то приобретаете у него, то не спешите начислять НДС. Сначала определите место реализации и, исходя из этого, решайте вопрос о возникновении фискальных обязательств перед российским бюджетом.

По общему правилу, территорией реализации услуг (работ) признается место деятельности их исполнителя (пп. 5 п. 1 ст. 148 НК). Для отдельных их видов применяется особый порядок.

Например, у вас нет обязанности платить НДС за консультационные услуги нерезиденту, т. к. регионом реализации консультационных услуг считается место деятельности покупателя — иностранного лица.

Общий порядок налогообложения оказания услуг нерезиденту на территории РФ предполагает исчисление налога на добавленную стоимость российской организацией-продавцом как при обычной реализации. Однако у вас не возникает НДС за оказание услуг нерезиденту на территории РФ, если реализованная услуга входит в перечень, закрепленный в пункте 1.1 ст. 148 НК.

Например, отсутствует налоговая обязанность при продаже электронных услуг нерезиденту, т. к. РФ не признается территорией реализации.

Зоной продажи товаров признается территория России, если:

  1. товар находится в России, не транспортируется и не отгружается;
  2. в момент начала транспортировки или отгрузки товар находится в России.

В иных случаях РФ не является территорией продажи товаров.

Если вы совершаете покупку товара у нерезидента на территории РФ, например недвижимого имущества, находящегося в России, то вы будете признаны агентом по налогу на добавленную стоимость.

В отношении отдельных видов товаров действует специальный порядок определения юрисдикции реализации (углеводородное сырье, биологические ресурсы, добытые в исключительной экономической зоне, и др.).

База налогообложения и налоговая ставка

База налогообложения по НДС при покупке услуг у нерезидента (либо товаров) определяется организациями — налоговыми агентами по каждой операции как размер дохода от реализации с учетом налога. Налоговая ставка — 20/120 либо 10/110 в зависимости от продаваемых ценностей.

Налог исчисляется в следующем порядке:

стоимость реализуемых ценностей с учетом налога * 20/120 или 10/110.

Рассчитываете налоговые обязательства по каждому эпизоду покупки отдельно при перечислении оплаты (аванса) нерезиденту (п. 1, п. 2 ст. 161 НК). Вы, как налоговый агент, формируете счет-фактуру и фиксируете его в книге продаж соответствующего квартала с кодом вида операции 06.

При продаже ресурсов нерезидента, выступая посредником, сумма налога на добавленную стоимость рассчитывается так:

стоимость реализуемых ценностей без НДС (с учетом акцизов для соответствующих товаров) * 20% либо 10%.

НДС исчисляете в общем порядке: на дату получения аванса и затем на дату отгрузки либо только на дату отгрузки. При получении предоплаты налог определяете:

сумма предварительной оплаты * 20/120 или 10/110.

Аналогично составляете счет-фактуру на аванс и отгрузку и отражаете их в книге продаж.

мгш

Ближайшие бесплатные вебинары от «Клерка» про: налоги, проверки, фсбу, изменения в учете, право, ндс, отчетность, кадры!

Топовые спикеры «Клерка» постоянно моняторят изменения и уже съели собаку в бухгалтерии и кадрах, поэтому им есть, что рассказать.

Переходите по ссылке и получайте знания, которые реально пригодятся в практике.

Порядок и срок уплаты НДС

При покупке товаров у иностранца, а также при продаже в качестве посредника налог на добавленную стоимость уплачивается в общем порядке, установленном для налогоплательщиков: равными долями не позднее 25-го числа каждого месяца после истечения квартала.

В случае покупки услуг уплата НДС налоговым агентом за нерезидента производится одномоментно с перечислением ему денежных средств (п. 4 ст. 174 НК). Вы предоставляете в банк два платежных поручения: первое — на перевод средств иностранцу, второе — на уплату НДС в бюджет.

НДС, уплаченный при совершении покупки у иностранной организации, вы можете принять к вычету. Для этого регистрируете ранее составленные счета-фактуры в книге покупок того квартала, когда выполняются условия для этого вычета.

Важно! При реализации электронных услуг действует особый порядок уплаты налога на добавленную стоимость — так называемый «налог на Google» (п. 1 ст. 174.2 НК). Иностранные организации, оказывающие электронные услуги покупателям в России через интернет, уплачивают НДС самостоятельно (в т. ч. если нерезиденты выступают посредниками при продаже таких услуг с участием в расчетах).

Такие организации обязаны встать на учет в налоговых органах и рассчитывают налог по ставке 16,67%. НДС исчисляется на последний день квартала, в котором поступила оплата (предоплата) за услуги, и уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Российские компании платят «налог на Google» как налоговые агенты, если являются посредниками при продаже электронных услуг иностранцев. Удержанный налог в этом случае уплачивается по ставке 20% равными долями, как в обычном порядке (письмо ФНС № СД-4-3/14488@ от 12.10.2021).

Разберитесь с самым сложным налогом - НДС! Даже входящий-исходящий НДС не будет вызывать у вас сложностей, заполняйте книги покупок и продаж играючи!

Курс повышения квалификации

120 ак. часов
удостоверение в ФИС ФРДО
профстандарт «Бухгалтер»

После курса любые проверки ФНС вас больше не будут пугать! Старт потока 15 августа, запишитесь прямо сейчас пока есть места, курс стоит всего 18 800 рублей.

Смотрите полную программу курса тут, или оставьте заявку ниже, менеджер подробно проконсультирует вас!