Об основных изменениях, внесенных в главу 23 Налогового кодекса Российской Федерации о порядке уплаты налога на доходы физических лиц
1. Увеличен до 1000 руб. размер стандартного вычета на ребенка, а сумма дохода налогоплательщика за год, до достижения которой предоставляется такой вычет, теперь составляет 280 000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
2. В перечень лиц, имеющих право на получение стандартного вычета на ребенка, включен супруг (супруга) приемного родителя (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
3. Стандартный налоговый вычет на ребенка в двойном размере может быть предоставлен одному из родителей по их выбору (на основании заявления об отказе одного из них) (абз. 10 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
4. Стандартный налоговый вычет на детей в двойном размере предоставляется единственному родителю (абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
5. Увеличен до 40 000 руб. предельный размер дохода, при котором предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).
6. При приобретении жилья физическое лицо вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме 2 млн. руб. (абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
7. Социальный налоговый вычет по НДФЛ увеличен до 120 000 руб. (п. 2 ст. 219 НК РФ).
8. Дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии в размере фактических затрат, уплаченные самим физическим лицом, включаются в состав социального налогового вычета (пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ).
9. Взносы работодателя в пределах не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, НДФЛ не облагаются (п. 39 ст. 217 НК РФ).
10. Взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений, уплачиваемые в рамках государственной поддержки, НДФЛ не облагаются (п. 38 ст. 217 НК РФ).
11. При вручении физическим лицам подарков, облагаемых НДФЛ, организация должна удержать налог и исполнить иные обязанности налогового агента (пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ).
12. При приобретении у физического лица доли в уставном капитале организации не должны удерживать НДФЛ (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).
13. При расчете дохода в виде процентов по рублевым вкладам в банках ставка рефинансирования ЦБ РФ увеличивается на пять процентных пунктов (ст. 214.2 НК РФ).
14. Доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах рассчитывается налоговым агентом исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).
15. Не облагаются НДФЛ суммы платы за обучение работников, а также возмещение работникам затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья (п. 21, п. 40 ст. 217 НК РФ).
А теперь более подробно о внесенных изменениях
1. Увеличен предельный размер стандартного вычета
на несовершеннолетних детей, а также размер доходов
для его предоставления
Основные изменения, внесенные в ст. 218 НК РФ, которые вступают в силу с 1 января 2009 г., касаются стандартного налогового вычета на детей (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Во-первых, с 600 до 1000 руб. повышен размер данного вычета, а сумма дохода налогоплательщика за год, до достижения которой предоставляется вычет, увеличена с 40 000 до 280 000 руб.
Во-вторых, в состав лиц, имеющих право на получение стандартного налогового вычета, включены супруг (супруга) приемного родителя.
В-третьих, предусмотрено, что по соглашению между родителями (приемными родителями) одному из них стандартный налоговый вычет на детей может предоставляться в двойном размере, а другому родителю - не предоставляться вовсе. Для этого один из родителей должен написать заявление об отказе от получения налогового вычета. В новой редакции НК РФ не указано, кому должно подаваться данное заявление. Вероятно, его нужно представить и по месту работы того родителя, который будет получать вычет в двойном размере, и по месту работы родителя, отказавшегося от вычета.
В-четвертых, поправки коснулись предоставления стандартного налогового вычета на детей в двойном размере. Если ранее такой вычет предоставлялся одинокому родителю (им признавался один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке), то с 2009 г. налоговый вычет в двойном размере будет предоставляться только единственному родителю (опекуну, попечителю). То есть, если у ребенка есть два родителя, находящихся в разводе, двойной вычет одному из родителей предоставляться более не будет.
Это изменение повлечет за собой сложности в его применении на практике. Ведь ни налоговое, ни семейное законодательство не содержат определения "единственный родитель", не раскрывают, когда родители признаются единственными. Единственными родителями должны считаться матери в тех случаях, когда ребенок рожден вне брака и его отцовство не установлено. В иных ситуациях (когда изначально у ребенка два родителя, но затем один из родителей умер или же был лишен родительских прав) вероятны споры, поскольку налоговые органы могут отказать в применении вычета в двойном размере, не признав родителя в таком случае единственным. Финансовое ведомство выпустило первые разъяснения, в которых указано, что стандартный вычет в двойном размере не будет предоставляться в случаях, если брак между родителями расторгнут или ребенок рожден у родителей, не состоящих в зарегистрированном браке (Письмо Минфина России от 25.11.2008 N 03-04-05-01/443).
2. Увеличен предельный размер доходов для предоставления
стандартного налогового вычета в сумме 400 руб.
Вычет в размере 400 руб. за каждый месяц, начиная с 2009 г. будет предоставляться работникам до тех пор, пока их доход за год не превысит 40 000 руб., а не 20 000 руб., как ранее (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Финансовое ведомство (Письмо Минфина России от 06.05.2008 N 03-04-06-01/118) указывает, что если в течение отдельных месяцев налогового периода размер стандартных налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом по ставке 13 процентов, то разница между этими суммами переносится на следующие месяцы. А если в отдельные месяцы у налогоплательщика вообще не было доходов, то стандартные налоговые вычеты накапливаются с начала налогового периода. Таким образом, работнику, которому в течение определенного срока не выплачивалось денежное содержание, организация вправе предоставить стандартные налоговые вычеты за каждый месяц налогового периода, начиная с первого месяца этого срока.
3. Взносы на софинансирование пенсионных
накоплений, а также взносы работодателя, уплачиваемые
в пользу застрахованного лица, НДФЛ не облагаются.
Увеличен размер социального налогового вычета
С 1 октября 2008 г. вступил в силу Федеральный закон от 30.04.2008 N 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», принятый с целью повышения уровня пенсионного обеспечения граждан. Однако целый ряд его положений, в частности, касающихся порядка перечисления дополнительных страховых взносов и взносов работодателя, а также изменения, внесенные в различные законодательные акты, в том числе и в НК РФ, начнут действовать с 1 января 2009 г. (ст. 9 Федерального закона от 30.04.2008 N 55-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений»).
Дополнительные страховые взносы могут уплачиваться физическим лицом либо самостоятельно, либо через работодателя (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ). Работодатель, получивший заявление об уплате дополнительных взносов от своего сотрудника, в течение трех рабочих дней направляет это заявление в территориальный орган ПФР по месту регистрации в качестве страхователя и с 1-го числа следующего месяца после получения заявления удерживает и перечисляет дополнительные взносы (п. 2 ст. 7 Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ). Для граждан, уплачивающих дополнительные взносы, предусмотрена государственная поддержка в виде добавления из федерального бюджета в течение 10 лет суммы, не превышающей 12 000 руб. в год (ст. ст. 12, 13 Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ).
Для целей НДФЛ доходом работника не будут признаваться:
- уплачиваемые в рамках государственной поддержки взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений (п. 38 ст. 217 НК РФ);
- взносы работодателя в пределах не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы (п. 39 ст. 217 НК РФ).
Сумма уплаченных физическим лицом дополнительных страховых взносов в размере фактических расходов на накопительную часть трудовой пенсии включается в состав социального налогового вычета по НДФЛ (пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ). В связи с этим предельный размер социального налогового вычета увеличен со 100 000 до 120 000 руб. (п. 2 ст. 219 НК РФ). Для получения вычета физическому лицу потребуется представить либо документы, подтверждающие его фактические расходы на уплату дополнительных взносов, либо справку налогового агента об удержанных и перечисленных взносах. Форму этой справки должна утвердить ФНС России.
Взносы работодателя, уплаченные за застрахованного лица, в пределах не более 12 000 руб. в год на каждого работника не облагаются ЕСН (пп. 7.1 п. 1 ст. 238 НК РФ). Кроме того, такие взносы не учитываются при налогообложении прибыли, но в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда (абз. 1, 7 п. 16 ст. 255 НК РФ).
4. При вручении физическим лицам подарков,
облагаемых НДФЛ, организации признаются налоговыми агентами
С 2008 г. при получении доходов в денежной и натуральной форме в порядке дарения НДФЛ должны были уплачивать сами физические лица - это следовало из нового пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ. Минфин России подтвердил, что в данном случае организации при выдаче физическим лицам (как работникам, так и не работникам) подарков налоговыми агентами не являются (Письмо от 08.10.2008 N 03-04-06-01/295).
Поправки в пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ устанавливают, что физические лица обязаны самостоятельно уплачивать налог только по тем облагаемым НДФЛ подаркам, которые они получают от иных физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Напомним: доходы, полученные в порядке дарения от физических лиц, облагаются НДФЛ лишь тогда, когда дарится недвижимое имущество, транспортные средства, акции, доли и паи, и если при этом одаряемый и даритель не являются близкими родственниками (согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ).
Следовательно, с 2009 г. при выдаче физическим лицам подарков, облагаемых НДФЛ (стоимостью более 4000 руб. - п. 28 ст. 217 НК РФ; напомним, что подарки меньшей стоимости НДФЛ не облагаются), организации и индивидуальные предприниматели вновь признаются налоговыми агентами, а значит, обязаны удерживать налог, вести учет данных доходов и подавать сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.
5. При продаже имущественных прав физические лица
уплачивают налог самостоятельно
С 1 января 2009 г. физические лица должны уплачивать налог самостоятельно не только при реализации находящегося у них в собственности имущества, но и при продаже имущественных прав (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Ранее организации при покупке у физических лиц долей в уставном капитале должны были исполнять обязанности налоговых агентов и удерживать НДФЛ из выплачиваемых доходов, поскольку доля в уставном капитале является имущественным правом, а не имуществом, и к доходам от ее продажи пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ не применялся.
Теперь же при покупке у физического лица доли в уставном капитале организация не является налоговым агентом.
6. Доход в виде материальной выгоды
от экономии на процентах определяется
исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ
Расчет дохода физических лиц в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами налоговый агент будет производить исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, а не 3/4 от этой ставки.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ в новой редакции, если заем (кредит) выдан в рублях, налоговая база по материальной выгоде определяется как превышение суммы процентов, рассчитанной исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, применяющейся на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Снижение используемого в расчетах показателя с 3/4 до 2/3 от ставки рефинансирования повлечет за собой уменьшение налоговой базы и снижение суммы налога.
7. При расчете дохода в виде процентов по рублевым вкладам
в банках ставка рефинансирования ЦБ РФ увеличивается
на пять процентных пунктов
Ранее размер дохода в виде процентов по рублевым вкладам в банках определялся как превышение суммы процентов, начисленной по условиям договора, над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в течение периода, за который начислены проценты. С 2009 г. при данных расчетах ставка рефинансирования должна увеличиваться на пять процентных пунктов (ст. 214.2 НК РФ).
Соответственно, налоговая база в отношении данных доходов будет меньшей. Если же проценты выплачиваются в пределах сумм, которые рассчитаны исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять пунктов, НДФЛ не уплачивается вовсе. Также не облагается НДФЛ доход, если проценты превышают данную увеличенную ставку, но на момент заключения либо продления договора превышения не было, в течение периода начисления процентов их размер не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет (п. 27 ст. 217 НК РФ).
8. Изменения по не облагаемым НДФЛ доходам - полученным
из бюджета суммам на возмещение затрат по уплате процентов
или средствам, предоставленным для приобретения жилья
Согласно п. п. 35 и 36 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ суммы, получаемые физическими лицами из бюджетных средств на возмещение затрат (или их части) на уплату процентов по займам (кредитам), а также предоставленные из бюджетов средства на приобретение или строительство жилья. Положения п. 35 ст. 217 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г., а п. 36 - с 1 января 2008 г.
Статья 3 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» распространяет действие данных норм на период с 1 января 2005 г. (то есть физические лица, получившие такие доходы ранее и уплатившие с них налог, вправе подать уточненные декларации за предыдущие периоды). Но в то же время эти правила не применяются в отношении налогоплательщиков, которые со средств на приобретение или строительство жилого помещения, предоставленных из бюджета, до 1 января 2008 г. уплатили налог и получили имущественный налоговый вычет, установленный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
9. Суммы платы за обучение работников и возмещения
им затрат по уплате процентов по займам (кредитам)
на приобретение или строительство жилья
не облагаются НДФЛ
Не будут облагаться НДФЛ:
- суммы платы за обучение физического лица по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо в иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус (п. 21 ст. 217 НК РФ);
- суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья, которые включаются в расходы по налогу на прибыль (п. 40 ст. 217 НК РФ).
Следует отметить, что в отношении платы за обучение для целей НДФЛ не имеет значения, учитывается эта сумма в расходах по налогу на прибыль или нет.
Для работодателей данные суммы не будут облагаться ЕСН, если они учитываются в расходах по налогу на прибыль (пп. пп. 16 и 17 п. 1 ст. 238 НК РФ).
В отношении возмещения затрат по процентам освобождение от уплаты НДФЛ и ЕСН будет действовать до 1 января 2012 г.
10. Бесплатно предоставленное в собственность
военнослужащих жилье не облагается НДФЛ
Федеральным законом от 01.12.2008 N 225-ФЗ «О внесении изменений в федеральный закон «О фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» внесен целый ряд поправок в Федеральный закон "О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства", а также другие законодательные акты РФ. Изменения затронули и ст. 217 НК РФ, которая была дополнена п. 41: НДФЛ не облагаются доходы в виде жилого помещения, предоставленного в собственность бесплатно в соответствии с Федеральным законом от 27.05.1998 N 76-ФЗ «О статусе военнослужащих». Данное положение вступает в силу не ранее чем через месяц со дня официального опубликования указанного Закона, то есть со 2 января 2009 г.
11. Имущественный налоговый вычет при
приобретении жилья увеличен до 2 млн. руб.
Федеральным Законом от 26.11.2008 №224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты российской федерации» внесены изменения в подпункт 2 пункта 1 статьи 220 Налогового Кодекса РФ, увеличившие предельный размер имущественного налогового вычета на приобретение жилья с 1000000 рублей до 2000000 рублей. Данные изменения вступают в силу с 01.01.2009, но распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2008 года. Данная норма позволит использовать право на имущественный налоговый вычет в сумме 2000000 рублей в отношении жилых помещений, расходы на которые были понесены после 01.01.2008 года.
Отдел налогообложения физических лиц
Начать дискуссию