Большая часть доходов граждан в соответствии с Налоговым Кодексом облагается налогом на доходы физических лиц. К наиболее распространенным видам доходов относятся заработная плата и вознаграждения по гражданско-правовым договорам, продажа личного имущества и сдача его внаем, крупные выигрыши и дивиденды.
Налогоплательщики
Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ; физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы в РФ. Напомню, что налоговыми резидентами являются физические лица, которые фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При определении 12-месячного периода неважно, приходятся ли эти 12 месяцев на один календарный год или нет. Главное, чтобы они шли последовательно друг за другом.
Если ваш новый работник иностранный гражданин, рекомендуем запросить у него документы, подтверждающие дату его прибытия в РФ и (или) количество дней пребывания на территории РФ.
Такими документами, в частности, являются: документ, удостоверяющий личность, с отметкой о въезде в РФ, виза с отметками, билеты (авиа- и железнодорожные и др.). Также это могут быть документы о регистрации иностранных граждан
Объект налогообложения
Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Для НДФЛ объектом признается доход, который получен физическим лицом. При этом доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются на доходы от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ.
К перечню доходов, которые не подлежат обложению НДФЛ, относятся доходы в виде:
- пособий по беременности и родам (но не более 50 тыс. руб.);
- алиментов;
- компенсаций стоимости путевок;
- оплаты лечения и медицинского обслуживания;
- оплаты обучения по основным и дополнительным профессиональным программам, а также со стоимости профессиональной подготовки и переподготовки;
- компенсаций по уплате процентов по займам, истраченным на покупку или строительство жилья (при условии учета данных сумм в расходах при расчете налога на прибыль);
- суммы, полученной из бюджета на приобретение или строительство жилья и погашение процентов по кредитам и займам;
- других доходов, поименованных в статьях 215, 217 НК РФ.
Перечень освобождаемых доходов является закрытым. Это означает, что все иные виды доходов, не поименованные в нем, облагаются НДФЛ.
С прошлого года при оплате работодателем налогоплательщику командировочных расходов в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные в следующих пределах:
- не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ;
- не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Это означает, что сумма суточных, превышающая указанные размеры, будет являться объектом налогообложения по НДФЛ.
Налоговая база по НДФЛ
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды. Удержания из доходов алиментов, оплаты за обучение и т. д. налоговую базу не уменьшают.
Порядок определения налоговой базы при получении дохода в натуральной форме установлен ст. 211 НК РФ. Так, доходами в натуральной форме признаются доходы в виде товаров, работ, услуг, иного имущества. В частности, к таким доходам относится оплата за налогоплательщика коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата труда в натуральной форме.
Причем ст. 211 НК РФ содержит закрытый перечень лиц, в результате отношений с которыми у физического лица может возникнуть доход в натуральной форме. Этот перечень включает только организации и индивидуальных предпринимателей. Поэтому при получении дохода в натуральной форме от физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, объекта налогообложения по НДФЛ у налогоплательщика не возникает.
Обратите внимание! При получении дохода в виде материальной выгоды - а такой доход возникает при экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, при приобретении товаров (работ, услуг) по гражданско-правовым договорам у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику; а также при приобретении ценных бумаг, - налоговую базу определяет не налогоплательщик, а налоговый агент. Он же исчисляет, удерживает из дохода налогоплательщика и перечисляет в бюджет НДФЛ.
Исчисление и уплата
Налоговые агенты должны исчислить и удержать налог у физического лица со всех доходов, которые они ему выплачивают, за исключением отдельных их видов
Если налоговый агент не может удержать НДФЛ, нужно письменно сообщить налоговому органу о невозможности удержать налог и о сумме задолженности физического лица.
Сроки уплаты перечислены в НК. Однако существует спорный вопрос в отношении порядка перечисления НДФЛ с сумм отпускных, выплачиваемых работникам. Поэтому советуем НДФЛ в таких случаях перечислять сразу, не дожидаясь окончания месяца. Это избавит вас от споров с налоговыми органами.
Если ваша организация имеет обособленные подразделения, вы должны уплачивать НДФЛ, в том числе и по месту нахождения каждого из них. В этом случае сумму налога нужно определять исходя из доходов физических лиц, которые работают в филиале или получают от него доходы по иным основаниям, например, по договорам подряда, аренды, авторским договорам.
Порядок уплаты НДФЛ зависит от того, имеет обособленное подразделение расчетный счет и отдельный баланс или нет.
Если таковые имеются, обособленное подразделение уплачивает налог самостоятельно. В противном случае НДФЛ исчисляет, удерживает и перечисляет головная организация. Однако необходимо помнить, что налог, тем не менее, уплачивается по месту нахождения обособленного подразделения. Так, в платежном поручении нужно будет указать реквизиты управления Федерального казначейства и налоговой инспекции того региона, в котором находится и состоит на налоговом учете филиал.
Налоговый учет
Для налоговых агентов установлена обязанность вести учет доходов, которые они выплатили физическим лицам. На сегодняшний момент для ведения учета применяется налоговая карточка по форме 1-НДФЛ, утвержденная Приказом МНС России от 31.10.2003. Этим же Приказом утвержден Порядок заполнения налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц
На основе налоговых карточек вы заполняете справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.
Любовь Бобылева,
главный госналогинспектор отдела выездных проверок
Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю
Начать дискуссию