НДС

Вычет стал невозможен благодаря Конституционному суду

Недавно в свет вышли два определения Конституционного суда, вызвавших огромный переполох среди бухгалтерской общественности. Можно сказать, что многочисленные споры о правомерности вычета НДС, уплаченного поставщикам заемными средствами, окончены. Причем, как это ни печально, в пользу бюджета.

Лев Зинченко, финансовый директор ООО "МВК"

Журнал "Двойная запись"

Недавно в свет вышли два определения Конституционного суда, вызвавших огромный переполох среди бухгалтерской общественности. Можно сказать, что многочисленные споры о правомерности вычета НДС, уплаченного поставщикам заемными средствами, окончены. Причем, как это ни печально, в пользу бюджета.

Заем - не выгоден

Судьбоносные для многих налогоплательщиков определения КС РФ, можно сказать, поставили жирную точку под одним из многочисленных споров о правильности применения вычета по НДС. Если совсем недавно организации еще могли оспорить действия налоговиков, отказывающих в вычете по товарам (работам, услугам), оплаченным из заемных средств, теперь это нереально. А все потому, что Конституционный суд РФ в своем определении от 8 апреля 2004 г. № 169-О поддержал фискалов, заявив, что при оплате товаров заемными деньгами покупатель не несет реальных затрат, поэтому вычет он сможет получить только после расчета с заимодавцем. Такой вывод конституционные судьи сделали, внимательно изучив положение пункта 2 статьи 171 НК РФ относительно того, что вычету подлежит уплаченный поставщику налог. Однако судья Анатолий Кононов не согласился с коллегами, пытаясь в своем "особом мнении" образумить их. Он заявил, что решение КС РФ не только не устраняет неопределенность понятия "фактически уплаченные суммы налога", но отсылает все к той же противоречивой практике арбитражных судов, которую обжалует заявитель. В действительности под суммой налога, уплаченной поставщику, следует понимать и затраты, понесенные путем передачи имущества, принадлежащего покупателю на праве собственности, то есть путем выбытия актива. Иначе говоря, покупатель уже несет затраты, отчуждая свое имущество, деньги.

Кстати, выводы КС РФ противоречат не только НК РФ, но и гражданскому законодательству. Судьи сочли, что вычет возможен, но только если налогоплательщик понес реальные затраты, то есть заплатил продавцу за счет собственного имущества или за счет собственных денежных средств. Однако, получив от заимодавца деньги, организация уже считается полноправным собственником этих средств. Это четко следует из статьи 807 ГК РФ, согласно которой по договору займа одна сторона передает в собственность другой стороне деньги или вещи. Несмотря на это, суд обнародовал свои выводы, тем самым поставив крест на нормальном функционировании и развитии инвестиционноемких отраслей молодой рыночной экономики России. Ведь налоговый вычет по всем капитальным вложениям нельзя будет принять до момента их погашения. По инвестиционным кредитам этот срок равняется нескольким годам. Чувствуется, что до нового года сбор НДС в бюджет побьет все мыслимые рекорды.

Сергей ПЕПЕЛЯЕВ ,
управляющий партнер юридической компании "Пепеляев, Гольцблат и Партнеры":
- Это событие потрясло весь бизнес. И то-то еще будет. По масштабам воздействия на экономику более губительного решения трудно припомнить. В основном решение КС затронет крупных инвесторов в реальный сектор экономики. Именно они создают производство, в том числе за счет привлеченных средств. Конституционный суд действовал больше, как представляется, под влиянием волны борьбы со схемами. Увлекшись этим, он явно пожертвовал соображениями законности. В результате борьбе со схемами уклонения от налогов решение КС не поможет, а по инвестиционной привлекательности России ударит крепко.

Второе определение КС РФ от того же числа за номером 168-О касается аналогичного вопроса. В нем суд рассмотрел ситуацию с вычетом НДС, уплаченного не собственным имуществом налогоплательщика. На этот раз речь шла о векселях третьих лиц, ранее полученных по договору займа, который к моменту расчетов ими с поставщиками возвращен не был. А раз переданные векселя не были обеспечены встречным платежом в пользу заимодавца, фирма якобы не несет реальных затрат, а значит, входной НДС нельзя считать уплаченным.

Обратной силы нет№

Закон действительно оказался суров. Вернее, даже не закон, а его "конституционное" толкование. Теперь надо выяснить, имеет ли такое толкование обратную силу и что будет с теми, кто не подчинится воле "всевышнего" суда№

Поскольку суд истолковал старую норму, сделанные им выводы распространяются на весь период действия главы 21 НК РФ. Однако претензии налоговиков по "плохим" вычетам не могут быть предъявлены к организациям, выездные проверки которых уже проведены. Это можно сделать только при перепроверке (их проводят вышестоящие налоговые управления) или при ликвидации (реорганизации) предприятия.

Более того, решения, вынесенные до этого в пользу налогоплательщиков, не могут быть пересмотрены в связи с вновь открывшимися обстоятельствами. Дело в том, что, согласно пункту 6 статьи 311 АПК РФ, основанием для пересмотра является признание КС РФ не соответствующим Конституции закона, "примененного арбитражным судом в конкретном деле". Тогда как суд, напротив, признал конституционным положение пункта 2 статьи 171 НК РФ.

Правда, некоторые специалисты считают, что данное определение вообще не скажется на успевшей сложиться в пользу налогоплательщиков арбитражной практике.

Михаил МУХИН ,
член экспертного совета журнала:
- Вполне возможно, что шум вокруг этого определения поднят напрасно. Арбитражные суды при вынесении решений не связаны с мнением КС РФ по вопросам, не касающимся конституционности правовых норм. Примеры тому имеются. Существующая арбитражная практика по вопросу "заемного" НДС вполне однозначно поддерживает налогоплательщиков, и я совершенно не убежден в том, что судьи бросятся эту практику пересматривать.

КС удружил налоговикам

Судьи в своем определении пошли дальше, подсказав налоговикам способы для отказа организациям в вычете. Как мы уже упомянули, КС РФ счел, что вычет возможен только если налогоплательщик понес реальные затраты, то есть заплатил продавцу за счет собственного имущества или за счет собственных денежных средств. Далее в определении идет пояснение. Передача собственного имущества "приобретает характер реальных затрат... только в том случае, если передаваемое имущество ранее было получено... либо по возмездной сделке и на момент принятия к вычету сумм налога полностью им оплачено, либо в счет оплаты реализованных товаров". Иначе говоря, рассчитываться с продавцами можно только из своей выручки или полностью оплаченным имуществом. А вновь созданные организации, поначалу всегда рассчитывающиеся из денег, полученных ими от учредителей, могут навсегда забыть о вычете. Это касается и многих других предприятий, которые получают безвозмездно деньги или имущество и передают их затем поставщикам в качестве оплаты. Даже полученные от покупателей авансы нельзя будет передавать поставщикам, потому что это еще не выручка. Аванс превращается в выручку только после того, как будет "закрыт" поставкой.

Короче говоря, суммы вычетов теперь значительно уменьшатся. Ситуация усугубляется тем, что все деньги обезличены, и понять, что та или иная поставка оплачена именно за счет заемных средств (или других, не связанных с выручкой), на практике практически невозможно. Особенно если фирма ежедневно имеет большое количество операций по расчетному счету и часто привлекает кредиты. Поэтому КС РФ, помимо всего прочего, добавил работы бухгалтерам, которым придется вводить аналитику по счетам учета денежных средств.

Выкрутиться можно, если осторожно

Однако выход из сложившейся ситуации для некоторых организаций существует. При нехватке собственных денег для полноценной работы фирмы "несобственные" средства направлять в первую очередь на цели, не связанные с покупкой товаров (работ, услуг), например на выдачу зарплаты. Конечно, это не панацея, но ряду организаций поможет. Или такой способ. "Делить" общую стоимость приобретаемых товаров на две части - ту, что без НДС, и на сам налог - и оплачивать их из разных средств. Соответственно первую - за счет заемных денег, вторую (НДС) - за счет вырученных от продаж сумм. Правда, такой вариант годится, если оплата будет идти через кассу, так как при перечислении с расчетного счета сотрудники банка тщательно следят за тем, чтобы общая сумма в "платежке" включала в себя НДС. А два платежных поручения по одному договору или счету-фактуре они просто-напросто могут не принять. Хотя это будет незаконно, ведь банк не вправе контролировать расходование клиентами денежных средств, однако пререкания возможны.

Еще один способ назвать надежным нельзя, но именно он и будет, скорей всего, активно использоваться на практике. Если теперь для вычета важно, чтобы расчеты с поставщиками проводились из выручки, то надо создать эту самую выручку. Конечно, мы не советуем показывать фиктивный доход, когда на самом деле его и нет, ведь тогда с него придется платить НДС и налог на прибыль. И ради чего, спрашивается№ Поэтому лучше поступить иначе. На деньги, внесенные в качестве вклада в уставный капитал, полученные взаем либо безвозмездно, надо приобрести что-то такое, по чему нет вычета, например векселя. После чего продать ценные бумаги, получив за это выручку, и уже на эти деньги покупать товары (работы, услуги), принимая к вычету НДС. Почему мы назвали этот вариант ненадежным№ Просто гарантировать то, что пришедший на проверку налоговик не будет прослеживать всю цепочку, нельзя. К тому же сделки по покупке векселей он может счесть ничтожными. Правда, признать сделку ничтожной может только суд, но повод для спора уже есть.

Начать дискуссию

ЕФС-1 подают на членов совета директоров, даже если нет выплат

Закон о персонифицированном учете обязывает подавать сведения не о факте заключения ГПД, а о дате его заключения и прекращения.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Как будут проводиться проверки деклараций по НДФЛ с 2025 года

В Бухгалтерии Ада появился третий автор - Валюшка. Это нейросеть, потому и Валя, хз девочка оно или мальчик.Сегодня Валюшке дали первое задание - просмотреть последние новости в области налогообложения и написать текст в блог.

Как будут проводиться проверки деклараций по НДФЛ с 2025 года

НК РФ не устанавливает какой-нибудь перечень документов, которые подтверждают фактическое нахождение лиц на территории РФ

В качестве доказательства нахождения человека на территории РФ могут приниматься любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней его пребывания в РФ

Лучшие спикеры, новый каждый день

Бухгалтеры выбирают лучший сервис для сдачи отчетов, Роструд объяснил, как внести в трудовую книжку запись об увольнении по собственному. 👩‍💻«Ночной бухгалтер» № 1706

Бухгалтеры обсуждают, какой из сервисов сдачи отчетов лучший. И мы решили провести опрос на эту тему. Роструд объяснил, какая формулировка в трудовой книжке при увольнении по собственному желанию будет корректной. Больше половины россиян продолжают работать и в свое личное время. Стоит ли паниковать из-за падения акций.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Можно будет узнать реальные цены товаров на внутреннем рынке

Дмитрий Григоренко провел рабочую встречу с руководителем ФАС Максимом Шаскольским, который анонсировал создание в России системы ценовых рыночных индикаторов.

Россия и Белоруссия будут согласовывать налоговую политику и создавать общий финансовый рынок

Утверждены планы мероприятий по исполнению Основных направлений реализации положений Договора о создании Союзного государства между Россией и Белоруссией на 2024–2026 годы.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Налоговики уточнили дату несения расходов в виде компенсации за авто сотрудника

Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм относят к прочим расходам для целей налога на прибыль.

Отпуска

Отпуск работников детсадов могут увеличить

Первый зампред комитета Госдумы по просвещению Яна Лантратова предложила увеличить продолжительность отпуска для работников детсадов с 42 до 56 дней.

Глава комитета Госдумы по бюджету и налогам объяснил причины увеличения дефицита федерального бюджета-2024

Андрей Макаров заявил, что финансирование нужно на ряд вопросов, которые были озвучены президентом Владимиром Путиным.

7 шагов к эффективному контент-плану для блога или сайта

Хороший контент-план — это не просто перечень тем для публикаций, это карта, которая поможет ориентироваться в материалах сайта или блога и двигаться в правильном направлении. Без такого плана легко заблудиться среди множества тем и форматов.

Бесплатно с Отчетность в СФР

ЕФС-1 при увольнении сотрудника: образец заполнения

Увольнение сотрудника — это процесс, который требует внимания к деталям. В этой статье мы даем пошаговую инструкцию и образец заполнения ЕФС-1 при увольнении работника. Вы узнаете, какие разделы нужно заполнить, какие данные указать и какие нюансы учесть.

ЕФС-1 при увольнении сотрудника: образец заполнения

Можно ли вернуть деньги за товар, если недостаки в нем выявлены спустя несколько лет

В основном недостатки в купленном товаре обнаруживаются в первые дни после покупки. И вопрос по поводу некачественного товара решается с продавцом достаточно быстро. А как быть, если недостатки были выявлены спустя несколько лет? Вот реальный пример из судебной практики.

Можно ли вернуть деньги за товар, если недостаки в нем выявлены спустя несколько лет
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

💥 Шесть вебинаров по налоговой реформе-2025: готовимся к новым НДФЛ, НДС, налогу на прибыль и УСН уже сейчас

С 2025 года все изменится, и половина НК будет переписана. Поэтому важно уже сейчас понять, какими будут новые правила игры и как организовать свою работу. «Клерк» проводит серию вебинаров с ведущими экспертами: налоговыми консультантами, юристами, адвокатами, аутсорсерами. Не пропустите!

💥 Шесть вебинаров по налоговой реформе-2025: готовимся к новым НДФЛ, НДС, налогу на прибыль и УСН уже сейчас
Санкции 2022-2024

Санкции США против НРД. Позиция EUROCLEAR

12 июня 2024 года США расширили санкционные списки в отношении российских субъектов. В числе прочих ограничения введены против Национального расчетного депозитария (НРД).

Санкции США против НРД. Позиция EUROCLEAR

За продажу детям энергетиков санкции будут, скорее всего, как за крепкий алкоголь

Вячеслав Володин поручил проработать меры ответственности для нарушителей запрета продавать энергетики несовершеннолетним.

Из-за новых ставок по НДФЛ с 2025 года Госдума приняла поправки в федеральный бюджет

Изменения связаны в том числе с реформой в налоговой системе с 2025 года. Завтра депутаты рассмотрят еще три законопроекта из этого пакета.

Родителей уравняли в правах при получении документов в госорганах

Госдума приняла в третьем окончательном чтении закон об обеспечении равенства прав родителей, действующих в интересах своих несовершеннолетних детей, при получении госуслуг и документов в органах исполнительной власти.

⚡️ Итоги дня: на Wildberries можно колеровать краску, «Вкусно — и точка» выплатила компенсацию пострадавшему в «Макдоналдсе», а Nvidia стала крупнейшей компанией в США

Подготовили обзор главных событий дня — 19 июня 2024 года. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.

Вакансии

Новые вакансии для бухгалтеров и финансистов Добавить вакансию

Как систематизировать обучение в компании

В современном корпоративном обучении царит хаос: расписание — непредсказуемо, отчеты — заполняются вручную, аналитика — отсутствует. Это реальность, с которой сталкиваются многие компании. Однако, есть способы изменить ситуацию к лучшему.

Как систематизировать обучение в компании

Интересные материалы

Кому будет выгодна налоговая амнистия за дробление бизнеса

Не каждый готов добровольно сдаться ФНС и признать дробление. Рассказываем, кому налоговая амнистия за дробление бизнеса будет выгодна.

Кому будет выгодна налоговая амнистия за дробление бизнеса