НДС

Налогообложение аванса по НДС, при уступке долга по банковской гарантии

Уплата банком-гарантом денежной суммы по банковской гарантии бенефициару не предусмотрена НК РФ в качестве основания для изменения условия о возврате авансовых платежей для предоставления налогоплательщику налогового вычета
153 22

Налогообложение аванса по НДС, при уступке долга по банковской гарантии является не самой типичной ситуацией и вызывает споры с налоговыми органами. Чтобы их избежать, приводим для Вас практику сформированную а Арбитраже.

К авансам налоговики присматриваются особо.

Вот пример:

Общество (Заявитель) заявило к возмещению НДС. Налоговая провела проверку и отказала.

В ходе проверки налоговая установила, что между Обществом и ФКГУ «ДСРиР» (Заказчик) заключен контракт.

Получен аванс от Заказчика, подтвержден факт исчисления Заявителем сумм налога с авансов, полученных от ФГКУ «ДСРиР».

В адрес Общества направлена Претензия о том, что Генеральным подрядчиком неоднократно пропускался срок сдачи документации по результатам выполненных работ. Отчетная документация передавалось не в полном объеме и содержала ошибки.

В адрес Общества направлено Решение об одностороннем отказе от исполнения контракта.

Общество по результатам расторжения договора подало уточненные декларации и заявило к вычету НДС основываясь на том, что осуществлен возврат аванса.

В ходе проверки установлено:

В рамках исполнения условий контракта Общества заключен с ПАО «Восточный экспресс банк» договор о банковской гарантии (БГ).

Гарантия для предоставления в ФГКУ «ДСРиР» (далее Бенефициар). Сумма гарантии 274 314 160 руб.

В соответствии с условиями БГ от 30.11.2018 осуществления платежей ПАО КБ «Восточный» в пользу ФГКУ «ДСРиР» (Бенефициар) 23.06.2020 в сумме 66 663 774,82 руб., 29.07.2020 в сумме 197 971 460,14 руб.

Между ПАО «Восточный экспресс банк» (далее Цедент), и ООО «Наследие» (далее - Цессионарий), АО «Главзарубежстрой» (далее - Должник), с третьей стороны, заключили настоящий Договор уступки прав требования (цессии).

Предмет Договора: Цедент в полном объеме уступает, а Цессионарий принимает права требования долга к АО «Главзарубежстрой», по Договору о предоставлении БГ от 28.11.2018, заключенный между Цедентом и Должником.

По состоянию на 01.12.2020 размер задолженности составляет 296 337 731,06 руб.

При этом к Цессионарию в соответствии со ст. 384 ГК переходят все права по договорам, поручительства.

Стоимость Прав требований, уступаемых по настоящему Договору составляет 150 000 000 руб.

ООО «Наследие» перечислено в адрес ПАО КБ «Восточный» в размере 150 млн руб. в оплату стоимости Прав требований.

Выписки банка не содержат операций по возврату в адрес ПАО КБ «Восточный» средств в размере аванса, возвращенного ФГКУ «ДСРиР» (Бенефициар) по банковской гарантии от 28.11.2018 (274 314 160 руб.).

При этом, факт возврата Заявителем соответствующих сумм в адрес ПАО КБ «Восточный» не установлен.

Ссылка Общества на то, что обязанность по возврату ПАО КБ «Восточный экспресс банк» денежных средств исполнена третьей стороной — ООО «Наследие», не принимается судом во внимание.

Уступка требования (цессия) — это сделка, в результате которой одна сторона передает другой стороне право требовать исполнения своих обязательств у третьей стороны.

Стоимость уступки права требования долга (является активом, отличным от денежных средств) на дату перехода права требования к цессионарию (новому кредитору) включается в бухгалтерском учете у цедента в состав прочих доходов п. 7, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Таким образом, налоговым органом сделан обоснованный вывод о том, что уплаченные ООО «Наследие» в адрес ПАО «Восточный экспресс банк» средства в размере 150 млн руб. не связаны с возвратом аванса в адрес ФГКУ «ДСРиР» в сумме 274 314 160 руб., а также о том, что фактически Заявитель реальных затрат, связанных с возвратом сумм авансовых платежей в размере 274 314 160 руб., не произвел.

Обществом указанные выводы Инспекции не опровергнуты.

Кроме того у Общества отсутствует возможность вернуть ООО «Наследие» задолженность, на основании решения Инспекции операции по движению денежных средств по счетам Заявителя приостановлены.

Обоснование:

Для применения вычета в порядке п.5 ст. 171 НК необходимо:

  • исчисление и уплата продавцами НДС с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок;

  • изменение условий либо расторжение соответствующего договора;

    возврат соответствующих сумм авансовых платежей.

Указанные в п.5 ст. 171 НК вычеты сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п.4 ст. 172 НК).

Следовательно, в случае расторжения договора либо изменения его условий вышеприведенные положения НК РФ предусматривают необходимость возврата авансовых платежей как условие для применения налогового вычета.

Таким образом, если налогоплательщик (подрядчик) фактически не осуществлял возврат авансовых платежей в адрес заказчика и не погасил задолженность перед гарантом, у налогоплательщика (подрядчика) не возникает оснований для принятия к вычету НДС, исчисленного и уплаченного в бюджет с сумм авансовых платежей.

Согласно Определению ВС от 30.03.2017 № 305-КГ17-1875 уплата банком-гарантом денежной суммы по БГ бенефициару не предусмотрена НК в качестве основания для изменения условия о возврате авансовых платежей для предоставления налогоплательщику налогового вычета, установленного п. 5 ст. 171 НК, учитывая, что налогоплательщик не исполнил обязательств перед банком-гарантом по возмещению ему уплаченной в пользу бенефициара суммы, то есть фактически возврат авансовых платежей не произведен.

Таким образом, учитывая, что уплата гарантом (банком) денежной суммы по банковской гарантии бенефициару не предусмотрена НК РФ в качестве подтверждения факта возврата авансовых платежей для предоставления налогоплательщику налогового вычета, установленного п.5 ст. 171 НК, а также то обстоятельство, что Налогоплательщиком фактически возврат авансовых платежей в адрес Контрагента (Заказчик) не осуществлен и не погашена задолженность перед гарантом, основания для принятия к вычету НДС, исчисленного и уплаченного в бюджет с сумм авансовых платежей, в соответствии с п.5 ст. 171 НК у Заявителя отсутствуют.

Таким образом, применение Обществом налогового вычета в сумме 36 015 135,43 руб. не обосновано.

дело No А40- 134357/22.

The end…

Больше полезной информации тут ➡️  @proff_nalog

Начать дискуссию

На продление программы материнского капитала выделят еще 600 млрд рублей

Татьяна Голикова с Минтрудом подсчитала, что на выплату материнского капитала будут нужны дополнительные 600 млрд рублей.

Курсы повышения
квалификации

20
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Брокер ВТБ начнет проводить сделки с ценными бумагами в выходные дни

В первую очередь в нерабочие дни инвесторы смогут управлять БПИФ денежного рынка «Ликвидность».

Бесплатно с Трудовые отношения

Отпуск за свой счет: кому положен, когда его нужно согласовать с работодателем

Разберем, кто имеет право на неоплачиваемый отпуск, когда его нужно согласовать с работодателем, почему нельзя массово отправить работников в отпуска без содержания и за что суды взыскивают с работодателей внушительные суммы в качестве компенсаций за нарушение трудовых прав граждан. 

Отпуск за свой счет: кому положен, когда его нужно согласовать с работодателем
Лучшие спикеры, новый каждый день

Алкогольным компаниям с уставным капиталом меньше 100 млн рублей перестанут выдавать лицензии

Чтобы получить лицензию на производство алкоголя, у компании должен быть уставный капитал не меньше 100 млн рублей. В этом капитале доля акционеров, зарегистрированных в офшорах, не должна превышать 25%.

За 6 лет появится минимум 100 индустриальных технопарков-кластеров

Такое поручение дал правительству В. Путин в ходе обращения к Федеральному Собранию 29 февраля.

Бесплатно с Исполнительное производство

Что делать бухгалтеру с исполнительным листом на сотрудника. Мини-курс

Регламент по работе с исполнительными листами очень строгий, и любые отклонения от него недопустимы. Поэтому при получении исполнительного документа повторите наш мини-курс.

Что делать бухгалтеру с исполнительным листом на сотрудника. Мини-курс
Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Кому можно сдавать упрощенную отчетность и кто должен проходить обязательный аудит

Пора готовиться к составлению годовой бухгалтерской отчетности. Нужно проверить, может ли ваша компания вести упрощенный учет и попадет ли бизнес под аудит.

🌺 Как заполнить декларацию по УСН, заявление на возврат денег с ЕНС и трудовой договор с дистанционщиком: разъяснения экспертов

Ежедневно наши эксперты готовят для вас статьи-разборы и мини-курсы о законопроектах, новых правилах, разъясняют действующие нормы НК и ТК, на примерах показывают, как заполнить декларацию, провести операцию в 1С и прикладывают образцы, бланки и другие полезные документы. Сегодня собрали топ таких разборов за неделю.

Налоговики не будут определять точные критерии дробления бизнеса

ФНС считает, что достаточно сложившейся правоприменительной практики по делам с искусственным дроблением, а в законе определять «дробленку» излишне и даже вредно.

РСВ

Вышли новые контрольные соотношения для РСВ

Налоговики сверят, сходится ли сумма взносов с суммой начислений, умноженной на тариф. По каждому работнику проверят превышение базы.

НДС

Четыре неоднозначные ситуации с исчислением и уплатой НДС

Налог на добавленную стоимость — один из самых проблемных в практике налогоплательщиков. Есть ситуации, которые вызывают вопросы даже у опытных бухгалтеров.

Иллюстрация: vwalakte/freepik

Бухгалтеров шокируют на собеседованиях, а из профессии они уходят из-за высоких рисков и нервотрепки. 💃«Ночной бухгалтер» №1633

Бухгалтер и без того непростая профессия, но когда тебя не берут на работу из-з духов или знака зодиака, а собеседование проводит некомпетентный главбух, поневоле задумаешься — а тем ли я занимаюсь? На уход из профессии влияют и высокие риски (наравне с директором), и конфликты с руководством. Слушаем «глас народа» и про профновости, конечно, не забываем.

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Для обрабатывающей промышленности увеличат базу расчета амортизации

Такое предложение сделал В. Путин 29 февраля в ходе выступления перед Федеральным собранием.

Бесплатно с ФСБУ Аренда

Как заполнить годовую отчетность-2023 при лизинге по шагам. Разница между налоговым и бухгалтерским учетами

Малое предприятие на общем налоговом режиме приобрело автомобиль в лизинг. Разберем по шагам, как при упрощенном учете лизинга (без дисконтирования) правильно заполнить отчетность.

Как заполнить годовую отчетность-2023 при лизинге по шагам. Разница между налоговым и бухгалтерским учетами

Что такое well-being и как эта система помогает бизнесу

Мы живем в мире с неопределенным будущим: от нагнетания глобальной катастрофы до радикального продления жизни. В этой парадигме well-being рассматривается как благополучие человека, общества и планеты в целом. Поэтому наше общее будущее зависит от вклада каждого человека и каждой компании в well-being.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Уведомлять о ведении бизнеса станет проще: создаётся единый реестр

Правительство утвердило постановление об упрощённом порядке подачи уведомлений о предпринимательской деятельности

Взносы на травматизм платят до 15 числа в СФР и не включают в уведомление по ЕНП

В уведомление по ЕНП идут налоги и взносы с авансовой системой уплаты, которые администрирует ФНС. КБК этих налогов начинается на 182.

Путин: вложения бизнеса в науку должны вырасти не менее чем в 2 раза

Такую задачу обозначил президент в ходе обращения к Федеральному собранию 29 февраля.

Цифра дня. Про стандартный вычет

Налоговый вычет на второго и каждого последующего ребенка будет увеличен в два раза.

Цифра дня. Про стандартный вычет
126

Интересные материалы

Отражение выручки в 2024 году: проводки

Выручка — это доходы предприятия от его обычного вида деятельности: продажи продукции или товаров, от выполнения работ, предоставления услуг. В бухгалтерском учете выручка принимается в сумме, равной величине поступивших денежных средств (ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина от 06.05.1999 № 32н).

Иллюстрация: arodsje/pixabay