Побуждение к доплате налогов по итогам переквалификации и реконструкции

Налоговая инспекция требует доплатить налоги по итогам переквалификации – сделки, статуса, характера деятельности? Это серьезная проблема, решение которой трудно спрогнозировать, – нет ни четких определений, ни критериев, а судебная практика противоречива.
1,2 тыс. 189
Побуждение к доплате налогов по итогам переквалификации и реконструкции
Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

И все-таки можно минимизировать ее последствия. К тому же помните о том, что взыскание доначислений по итогу переквалификации возможно лишь в судебном порядке.

Единственно возможный путь для того, чтобы исключить риск претензий вообще, – законное налоговое планирование. Обратитесь к МКПЦН-Консультант и получите индивидуальную стратегию снижения налоговой нагрузки. Применяются только законные методы налогового планирования.

Что такое переквалификация сделки налоговым органом

Такого понятия в НК нет, как и до сих пор неясен вопрос о том, в каких конкретно случаях налоговики вправе переквалифицировать сделку (статус, характер деятельности). Также не всегда можно спрогнозировать результат судебного контроля. Да и налоговые последствия будут различаться в зависимости от того, какую переквалификацию осуществили налоговики.

На практике под переквалификацией сделки понимают изменение вида договора в целях налогообложения (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 27.04.2011 № Ф09-2478/11-С3, Центрального округа от 16.11.2010 № А54-7738/2009С18).

Последствия притворных сделок, то есть совершенных для прикрытия других или же заключенных на иных условиях весьма серьезны:

НК запрещает как фиктивные сделки, так и любые искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (ст. 54.1).

Налоговики, вскрыв – по их мнению, – реальный экономический смысл операции, не имеют права вменять и списывать в бесспорном порядке доначисления. Для этого нужно решение суда. И тут возможны варианты – при условии, что сам налогоплательщик может представить дополнительные документы и (или) дать соответствующие пояснения.

Что такое налоговая реконструкция

Под ней принято понимать произведение расчета налоговых доначислений на основе реального экономического смысла сделки, при доказанном существовании необоснованной налоговой выгоды.

Предположим, имело место искажение фактов по сделке – налоговики рассчитывают доначисления, учитывая те расходы и вычеты по НДС, которые реально понес бы налогоплательщик, если бы не допустил нарушения (п. 2 письма ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060). Это так называемое действительное налоговое обязательство.

Например, по итогам выездной проверки налоговики выяснили, что ООО приобрело товары с помощью посредника, за счет чего завысило «прибыльные» расходы и вычеты по НДС и получило необоснованную налоговую выгоду.

То есть товары-то реально приобретены, но напрямую у продавца было бы дешевле. И тут есть два варианта – с реконструкцией или без нее. Различия можно увидеть в таблице.

Налоговая реконструкция

(Да / Нет)

Последствия

Ссылка на разъяснение

С ней

ИФНС учитывает расходы и вычеты по документации продавца

Пункт 2 письма ФНС от 10.10.2022 № БВ-4-7/13450, п. 10 письма ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060.

Без нее

ИФНС просто снимает прибыльные расходы и НДС, принятый к вычету.

Возникает вопрос: так когда же проводится налоговая реконструкция в рамках ст. 54.1 НК? Ответ: НК об этом умалчивает, законного перечня случаев нет.

Имеются лишь разъяснения ФНС, согласно которым возможно применение налоговой реконструкции, если доказано получение необоснованной налоговой выгоды по итогам следующих операций в результате формального документооборота с «техничками», а также:

  • дробления бизнеса;

  • переквалификации сделки.

Дробление бизнеса

Если налоговики докажут, что вы получили необоснованную налоговую выгоду, «раздробив» бизнес, то налоговая реконструкция будет проведена так, как если бы вы не нарушили закон, на основании имеющихся сведений и документов. При этом вы вправе представлять документы и пояснения (п. 28 письма ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060).

Для определения объема прав и обязанностей в связи с реальным экономическим смыслом деятельности, налоговики консолидируют не только доходы (прибыль) группы, но и налоги, которые она уплатила. Например, налоги, которые уплатили участники группы на спецрежиме, учитываются при определении размера налоговой обязанности организатора группы, работающего на общей системе (см. определение ВС от 21.07.2022 № 301-ЭС22-4481).

Согласно разъяснениям, данным в п. 1 письма ФНС от 14.10.2022 № БВ-4-7/13774:

  • налоги, которые уплатили на спецрежимах, учитываются прежде всего для подсчета доначислений по налогу на прибыль (поскольку это его фискальные эквиваленты);

  • суммы налога на прибыль считаются уплаченными тогда, когда участники группы уплатили налоги – с этой даты производится и перерасчет штрафов и пеней, начисляемых по налогу на прибыль;

  • остаток учитывается при определении иных недоимок, которые образовались по итогам проверок, начиная с наиболее ранних дат их возникновения.

Предположим, что «упрощенец» ИП Иванов сдает в аренду часть своего помещения своему свойственнику, ИП Петрову, который тоже работает на УСН. При этом:

  • оба оказывают одну и ту же услугу по одному адресу;

  • используют одно и то же оборудование;

  • арендная плата не перечислялась с даты заключения договора.

Налоговики доказали, что договор аренды составлен лишь для того, чтобы продолжить работать на УСН, поскольку в совокупности доход обоих ИП превысил допустимый порог.

Налоговая инспекция доначислит ИП Петрову-арендодателю НДФЛ и НДС, причем НДС должен быть начислен по расчетной ставке 20/120 (10/110), поскольку налог этот входит в цену и уплачивается из собственного имущества продавца.

Переквалификация сделок: примеры

Если налоговики докажут получение необоснованной выгоды по итогам искажения правовой квалификации сделки, то налоговая реконструкция производится исходя из экономического содержания прикрываемой сделки (п.22 письма ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060), без учета операций, прикрывающих реальную сделку.

Так, если скрытой является сделка купли-продажи доли в организации, для того чтобы замаскировать куплю-продажу имущества, то налоговая доначислит НДС продавцу, поскольку в цену сделки налог не был включен – реализация доли в УК от НДС освобождена (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК, п. 13.4 приложения к письму ФНС от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650), а также штрафы и пени за неуплату НДС.

Если договор комиссии прикрывал куплю-продажу, то последствия будут разными для комиссионера и комитента. Комиссионер после переквалификации станет покупателем, поэтому доначисляются (п. 13.4 указанного приложения):

  • Недоимка по налогу на прибыль («упрощенному» налогу или ЕСХН). «Упрощенцу» при превышении доходов, возможно, придется рассчитать налог по повышенным ставкам, а при превышении лимита для применения УСН он утратит право работать на этом спецрежиме.

  • Недоимка по НДС плательщику этого налога, поскольку счета-фактуры, которые выставили покупателям, в книге продаж не регистрировали, и НДС в бюджет не платили (в нарушение п. 20 правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137);

  • Штрафы и пени за неуплату налогов.

Поскольку комитент после переквалификации станет продавцом, то состав начислений будет следующим (п. 13.4 указанного приложения):

  • Недоимка по налогу на прибыль, поскольку при кассовом методе на дату передачи товара комиссионеру-покупателю образуется выручка от реализации (п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК), а суммы затрат на вознаграждение комиссионеру из расходов будут исключены.

  • Недоимка по НДС, ведь на дату передачи товара комиссионеру-продавцу необходимо было его начислить (п. 1 ст. 167 НК). Из вычетов будет исключен «входной» НДС с вознаграждения комиссионеру.

  • Штрафы и пени.

Если же договор лизинга будет переквалифицирован в договор купли-продажи с рассрочкой платежа, то возникают различные последствия у лизингодателя-продавца и у лизингополучателя-покупателя.

Лизингодателю налоговые органы при переквалификации договора начислят:

  • «Прибыльную» недоимку, поскольку при методе начисления необходимо было признавать доход от реализации при передаче объекта покупателю (квази-лизингополучателю), а не по окончании договора лизинга (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК), и по окончании учитывать расходы надо было в другом порядке.

  • Недоимку по НДС за период передачи объекта, поскольку надо было начислять НДС с полной стоимости имущества (п. 1 ст. 167 НК).

  • Штрафы и пени за неуплату налогов.

Лизингополучателю при переквалификации вменят к доплате недоимку по налогу на прибыль (сняв часть расходов по начисленной амортизации, если предмет лизинга был самортизирован быстрее обычного), штрафы и пени.

Высокопрофессиональные специалисты, состоящие в штате МКПЦН-Консультант предложат лучшее решение для вашего бизнеса: оптимизация налоговой нагрузки предприятия без нарушения законодательства.

Оптимизация налоговой нагрузки

Налоговое планирование поможет оценить налоговую нагрузку предприятия, разработать стратегию оптимизации налоговых обязательств и снизить расходы по налоговой нагрузке, применяя законные методы оптимизации

Реклама: ООО «МКПЦН-КОНСУЛЬТАНТ», ИНН: 7717539166, erid: LjN8K2HNZ

Начать дискуссию

Российским банкам теперь доступен выбор канала биометрического обслуживания

Задача внедрения биометрии станет проще и дешевле для 200+ банков. Ниже порог — выше выполнимость задачи.

Курсы повышения
квалификации

20
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

⚡️Новые санкции США: 11 российских банков и НСПК

США объявляют санкции против 11 российских банков, включая известные Модульбанк и Авангард, а также Национальную систему платежных карт (НСПК). В список попали и значимые финансовые структуры, среди которых БСФ Капитал и Эльбрус Капитал, что говорит о расширении масштабов ограничительных мер.

383

🪡 Бизнес на иголках. Колючая история Рязанского предпринимательства

Без чего невозможно представить всю текстильную промышленность? Без мелочи. Без иголки. Давайте ненадолго переместимся в те времена, когда одно предприятие Рязанской губернии обеспечивало игольными изделиями не только всю Россию, но и было известно далеко за ее пределами. Переяславль-Рязанский, 1700 год.

🪡 Бизнес на иголках. Колючая история Рязанского предпринимательства
Лучшие спикеры, новый каждый день
Бесплатно с Кадровый учет

Трудовой договор с дистанционным работником в 2024 году: образец

Дистанционная работа (ст. 312.1 ТК) выполняется вне места нахождения работодателя, вне стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя. Как правило, для выполнения трудовой функции и взаимодействия используются информационно-телекоммуникационные сети общего пользования, в том числе интернет.

Трудовой договор с дистанционным работником в 2024 году: образец

Должен ли бухгалтер компенсировать ущерб из-за своей ошибки?

Ошибки бухгалтера. Коллеги, добрый день. Поделитесь. Если из-за ошибки бухгалтера организация несёт расход. В моём случае, больничный лист переплата, около 10 тыс руб. Первый раз такое за 17 лет. Должен ли бухгалтер возместить эти суммы работодателю? Малый бизнес, главбух в единственном лице 🤦‍♀

199

С Днём защитника Отечества!

Дорогие коллеги! От имени всего коллектива поздравляем вас с Днём защитника Отечества!

Опытом делятся эксперты-практики, без воды
IT-компании

Иностранные IT-компании не смогут получать льготы в РФ

Из реестра аккредитованных IT-компаний уберут иностранный бизнес. Предприятия не смогут получать налоговые преференции и отсрочку от армии для своих сотрудников.

Утвердят бланк, чтобы останавливать упрощенную ликвидацию компании

С 1 июля 2023 года действует процедура упрощенной ликвидации компаний малого бизнеса. Но если учредители передумали и решили продолжить бизнес, надо подать заявление об остановки процесса ликвидации. Формы такого заявления сейчас нет. Но оно будет.

Новости ФНС

ФНС будет получать данные о загранпаспортах

МВД будет сообщать налоговикам сведения о выдаче россиянам загранпаспортов. Форму таких сведений утвердят.

447

Празднование 23 февраля. Самый лучший подарок мужу

Я сломала раковину в кухне. И это самое лучшее поздравление сильному мужчине ❤️

Празднование 23 февраля. Самый лучший подарок мужу

🙎 Бухгалтеры не понимают, как считать НДФЛ 15% и зачем ФНС сравнивает 6-НДФЛ с уведомлениями. Топ новостей за неделю

Мы собрали для вас самые важные бухгалтерские новости прошлой недели, которые вы могли пропустить.

Вклады

Банки начнут открывать вклады по биометрии

Взять кредит или открыть вклад будет можно без личного визита в офис банка, идентификацию клиентов будут проводить по биометрии.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров
Маркетинг

Цветы к 8 Марта подорожают на 15-20%

Из-за проблем с логистикой и высокого спроса средняя стоимость праздничного букета вырастет до 3,4 тысяч рублей.

163

Как реагировать на критику клиентов и конкурентов? 5 моментов

Критика в бизнесе — не только неприятный момент столкновения с обратной связью покупателей и конкурентов, но и шанс на улучшения. Предприниматели должны уметь трезво оценить её и использовать для роста компании. Чтобы это сделать, можно воспользоваться следующим алгоритмом.

Как реагировать на критику клиентов и конкурентов? 5 моментов
Инвестиции

Отчётность по РСБУ и МСФО: в чём отличия и что важно знать инвесторам

Если компания становится публичной и присутствует на бирже, она обязана раскрывать свою финансовую информацию. У нас чаще всего используются отчётности по РСБУ (российским стандартам бухгалтерского учета) и МСФО (международным стандартам финансовой отчетности).

Отчётность по РСБУ и МСФО: в чём отличия и что важно знать инвесторам
221
Новости ФНС

Как восстановить пароль от своего личного кабинета налогоплательщика

Иногда налогоплательщик не может войти в личный кабинет на сайте ФНС по причине утери пароля доступа. Пароль можно восстановить.

Сколько зарабатывает аналитик 1С без опыта

Обошли весь сайт hh.ru и нашли вакансии для начинающих аналитиков 1С. Оказалось, что в среднем выпускники курсов без опыта могут получать до 75 тыс. рублей, а стажеры около 40-50 тыс. рублей.

Трудовые отношения

За год Роструд восстановил права 300 тысяч сотрудников

Работодатели погасили долги по зарплате на 12 млрд рублей, число жалоб от сотрудников на нарушение их трудовых прав сократилось на треть.

Законопроекты

Кабмин против того, чтобы производители крупно писали объем и вес продуктов

Правительство не согласилось с тем, чтобы информация о весе и объеме продуктов питания занимала не меньше 15% от площади упаковки или этикетки.

Банки

Банк «Точка»: все сервисы и услуги работают бесперебойно

В Трибуне «Клерка» пользователь написал пост, в котором постарался разобраться, что же произошло в результате отзыва лицензии у Банка КИВИ и как это повлияло на клиентов другого банка — «Точки». Пост получился жестким и набрал много комментариев, в которые заглянули и представители банка.