ФСБУ «Запасы»: почему эксперт считает, что бухгалтерам пора беспокоиться

28 февраля 2018 г. на сайте Минфина России была опубликована информация о ходе проведения экспертизы проектов стандартов бухгалтерского учета, согласно которой 5 февраля 2018 г. совет по стандартам бухгалтерского учета рекомендовал Минфину России принять к утверждению проект ФСБУ «Запасы», разработанный Фондом развития бухгалтерского учета «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр» (Фонд «НРБУ «БМЦ»). Что означает это решение для российского бизнеса?

Согласно п. 11 ст. 27 Федерального закона «О бухгалтерском учете», после получения рекомендации совета Минфин России в срок не более одного месяца обязан принять проект федерального стандарта к утверждению или отклонить его. Отклонить проект можно в единственном случае: если он не соответствует законодательству Российской Федерации (ст. 12 закона).

При этом программой разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2017-2019 гг. установлено, что стандарт «Запасы» должен вступить в силу с 2019 г. Таким образом, есть основания предполагать, что в новый год мы войдем с новым стандартом, который заменит действующее ПБУ 5/01 «Учет материально производственных запасов».

Из всех ФСБУ скорее всего должен вступить в силу именно стандарт «Запасы». Некоторые другие опять отложили. Посмотрите график вступления в силу.

Вероятность того, что при многочисленных обсуждениях и согласованиях текста проекта в Фонде «НРБУ «БМЦ», а затем в совете по стандартам бухгалтерского учета при Минфине России, было пропущено нарушение федерального законодательства, крайне низка.

Единственный шанс не начать вести учет в соответствии с новым ФСБУ с 2019 г. — отсрочка его применения Минфином. Такое возможно, если в ежегодно обновляемой программе разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета начало действия стандарта будет передвинуто на 2020 г. или дальше.

Думаю, что этого не произойдет — проект ФСБУ «Запасы» идеально подходит для того, чтобы стать «первой ласточкой» нового поколения стандартов.

Стандарт содержит значительно меньше новаций, чем, например, многострадальный проект ФСБУ «Основные средства», но при этом предлагаемый порядок учета запасов достаточно сильно отличается от действующего. Этакий мягкий вход в жесткое будущее, где бухгалтеру придется много думать не только о налоговом, но и о бухгалтерском учете.

В прошлом году мне довелось принять участие в процедуре общественного обсуждения проекта ФСБУ «Запасы», поэтому считаю необходимым предупредить бухгалтерскую общественность о некоторых новациях этого проекта и их влиянии на финансовую отчетность. Предупрежден — значит вооружен. Ну, а руководителям и собственникам бизнеса традиционно стоит задать своим бухгалтерам вопрос: готовятся ли они к этим изменениям заранее, потому что лихим кавалерийским наскоком организовать учет по-новому не получится.

Нужно начинать думать об учетной политике на 2019 г. уже летом (тогда должна подоспеть и программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2018-2020 гг.).

Поэтому дальнейшую структуру статьи я построю следующим образом: выделю три наиболее серьезных вызова, к которым следует готовиться руководителям в связи с принятием нового стандарта, а дальше поясню что именно меняется в бухгалтерской работе.

Для экономии времени руководителей важные с точки зрения управления мысли я выделю жирным шрифтом и курсивом. Остальное стоит читать бухгалтерам.

Придется перестроить систему калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Действие ФСБУ «Запасы» распространяется на остатки незавершенного производства (пп. е) п. 3 проекта). Таким образом, действующий порядок оценки незавершенного производства, установленный п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утратит силу.

Это очень серьезная новация, которое повлечет за собой как непосредственно изменение методологии калькулирования, так и распределение затрат между капитализацией в активах (остатках незавершенного производства и готовой продукции) и списании в расходы отчетного периода (себестоимость продаж).

Кроме того, в соответствии с пп. д) п. 20 проекта, управленческие расходы не включаются в стоимость запасов. Неважно были эти запасы приобретены или изготовлены самостоятельно. Следовательно, готовая продукция в бухгалтерском учете будет отражаться по сокращенной производственной себестоимости (то же касается самостоятельно изготовленных материалов).

Полная производственная себестоимость уйдет в историю — отчеты о финансовых результатах российских компаний, выпуск и продажи которых не синхронизированы по времени, станут выглядеть менее парадно.

Подчеркну: впервые за последние 20 лет система калькулирования производственной себестоимости изменится настолько радикально, что всем потребуется ее пересматривать.

Нужно будет больше ресурсов уделять долгосрочному прогнозированию последствий приобретения запасов (обучению бухгалтеров технике такого прогнозирования). В себестоимость запасов включается новая составляющая — величина возникшего при приобретении или создании запасов оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды на занимаемом ими участке (пп. г) п. 18 проекта).

То есть если вы купили пару центнеров обогащенного урана, а после его использования вам необходимо будет провести мероприятия по радиационной очистке места хранения — стоимость такой очистки нужно включить в себестоимость урана при принятии к учету.

И вовсе не обязательно, чтобы объект учета был таким экзотическим — годятся и новогодние елки, непроданный остаток которых придется вывозить на свалку после 31 декабря.

На самом деле, этот порядок действовал и ранее: п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» предписывает включать в себестоимость приобретенных запасов «иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов», а п. 8 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» разрешает при признании оценочного обязательства относить его величину на расходы либо включать в стоимость актива«.

Но последний вариант практически никем не используется. Проект ФСБУ «Запасы» исключает вариативность учета подобных оценочных обязательств. Кстати, курс на капитализацию оценочных обязательств, связанных с последующей ликвидацией активов, встречается и в других проектах ФСБУ (например, «Незавершенные капитальные вложения»).

Пора привыкать к мысли о том, что эта категория неотвратимо войдет в повседневную работу бухгалтерии — как уже вошло оценочное обязательство по предстоящей оплате отпусков работников, и учиться правильно определять его величину.

С последним у бухгалтеров могут возникнуть серьезные проблемы: п. 13 проекта предписывает при приобретении запасов на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев или установленный организацией меньший срок, формировать себестоимость запасов исходя из суммы, которая была бы уплачена организацией при отсутствии указанной отсрочки (рассрочки).

Перевожу с юридического на русский: необходимо будет осуществлять расчет себестоимости запасов в части приведенной (дисконтированной) стоимости оценочного обязательства и ее ежегодную корректировку.

Если бухгалтер не знает, что такое оценочные обязательства и дисконтирование — срочно пора учить его.

В себестоимость запасов будут включаться проценты и другие долговые затраты, связанные с их приобретением. Относительно таких затрат уже десятый год существует противоречие между позициями, изложенными в п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и п. 7 ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам». Первый документ обязывает включать такие затраты в фактическую себестоимость приобретенных запасов, второй — в прочие расходы организации. Минфин при возникновении подобных коллизий использует принцип приоритета нормы, принятой позднее.

Это означает, что в случае возникновения противоречия между нормативными правовыми актами одного иерархического уровня акт, вступивший в силу позже, имеет приоритет перед актом, вступившим в силу раньше. Это подтверждается, например, письмом Минфина России от 23 августа 2001 г. № 16-00-12/15. С утверждением ФСБУ «Запасы» именно он станет наиболее поздним нормативным актом, регулирующим вопрос учета процентов и других долговых затрат, связанных с приобретением запасов.

Следовательно, подобные затраты будут капитализироваться в активах, а не уменьшать финансовый результат деятельности российских организаций.

Данная новация приведет к увеличению себестоимости продукции — нужно быть психологически готовым к тому, что рентабельность продаж снизится.

Это мой личный ТОП-3 — новаций в проекте ФСБУ «Запасы» больше. Чего стоит только закрепление определения справедливой стоимости запасов по МСФО при оплате неденежными средствами — кто читал МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости», тот поймет масштаб надвигающихся перемен.

О таких мелочах как необходимость расчета временных разниц по очень нелюбимому в бухгалтерской среде ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» в связи со всеми перечисленными новациями я и упоминать не стал — это очевидно.

Резюмирую: будущее почти наступило. МСФО уже не стучатся в дверь — они вошли и стоят в прихожей. Если продолжать отрицать очевидное, есть шанс не справиться с бухгалтерской отчетностью за 2019 год.

Источник: Гениальный штаб - аутсорсинг бухгалтерии