Налоги, взносы, пошлины

Консолидация бизнеса: последствия у сторон, в том числе, «физиков»

В сложной экономической ситуации коммерсанты часто принимают решение о объединении, укрупнении бизнеса. Как не переплатить налоги в такой ситуации?
Консолидация бизнеса: последствия у сторон, в том числе, «физиков»

В сложной экономической ситуации коммерсанты часто принимают решение о объединении, укрупнении бизнеса. Как не переплатить налоги в такой ситуации?

Ситуация

Организация (№1), имеющая единственного учредителя-физического лица (уставной фонд 100 тыс. руб.), для консолидации бизнеса с другой компанией (№ 2), учредителем которой также является физлицо (уставный капитал 20 тыс. руб.), ведущим деятельность в той же отрасли, планируют создать третью организацию (№3). При этом, хотя уставной капитал компании №1 составляет 100 тыс. руб., фактически стоимость компании  намного выше (чистые активы намного превышают уставной капитал).

Учредителями третьего Общества будут те же физические лица. Уставный фонд будет равен номиналу двух уставных фондов - 120 тыс.руб.

Возникли вопросы, а именно: какие могут возникнуть налоговые обязательства в случае, если оплата долей в уставном капитале нового ООО (№ 3) будет произведена путем передачи долей в уставном капитале первого и второго ООО. Рассмотрим ситуацию со стороны передающей и получающей, т.е. со стороны физических лиц, учредителей компаний № 1 и № 2 и со стороны вновь создаваемой компании № 3.

Чем можно оплатить уставной капитал

Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников (п. 1 ст. 90 ГК РФ, п. 1 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" далее Закон № 14-ФЗ)).

При этом оплата долей в уставном капитале общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными имеющими денежную оценку правами. (п. 1 ст. 66.1 ГК РФ, п. 1 ст. 15 Закон № 14-ФЗ).

В рассматриваемой ситуации предполагается внесение в оплату уставного капитала компании № 3 передачи долей первого и второго ООО.

В этой связи следует упомянуть позицию ВАС, которая была отражена в  Определении от 7 сентября 2009 г. N ВАС-11093/09. В упомянутом Определении ВАС отметил, что отнесение доли в капитале ООО к имущественным правам правомерно.

Поэтому доля в капитале обществ № 1 и № 2, как имущественное право, может быть внесена физическими лицами в оплату уставного капитала вновь образованной компании (№ 3) (ст. 128 ГК РФ, постановления Президиума ВАС РФ от 13.11.2012 № 7454/12 и от 11.10.2011 № 5950/11).

Кроме того при переходе долей в уже существующих компаниях к компании №3, к ней переходят все права и обязанности участников общества № 1 и № 2, в т.ч. права на распределение прибыли, получение имущества при ликвидации общества (п. 1 ст. 8 , п. п. 1 и 12 ст. 21 Закона № 14-ФЗ).

Денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно (п. 2 ст. 15 Закона N 14-ФЗ).

В рассматриваемом случае доля в уставном капитале оплачивается путем внесения неденежного вклада (путем передачи доли в УК Обществ № 1 и № 2), при этом, как следует из условия рассматриваемого вопроса, уставный фонд компании № 3 будет равен номиналу двух уставных фондов - 120 т.р.

При оплате доли в УК не денежными средствами нужно учитывать определенные особенности, связанные с оценкой вклада. А именно, если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежными средствами, составляет более чем двадцать тысяч рублей, в целях определения стоимости этого имущества по общему правилу должен привлекаться независимый оценщик (п. 2 ст. 15 Закона № 14-ФЗ).  Как раз такая ситуация возникает при оплате доли компанией № 1, номинальная цена которой составляет 100 тыс. руб.

По результатам проведенной оценки необходимо будет сравнить полученные итоги (результаты оценки) с предполагаемой стоимостью вклада, в данном случае 100 тыс. руб., поскольку участники общества не вправе определять денежную оценку неденежного вклада в размере, превышающем сумму оценки, определенную независимым оценщиком (абз. 2 п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).

Из вопроса следует, что величина чистых активов компании № 1 намного выше  номинальной цены уставного капитала (100 тыс.руб.), поэтому в случае проведения независимой оценки и установления оценщиком цены передаваемого вклада в сумме, превышающей 100 т.р.,  законодательные нормы нарушены не будут.

Другими словами, если рыночная стоимость вклада выше его номинальной оценки (100 тыс.руб.), то такая ситуация соответствует нормам закона.

НДС: передача имущественных прав в качестве взноса в уставный капитал

Физические лица, учредители компаний № 1 и № 2 не признаются налогоплательщиками НДС, поэтому налоговых последствий при передаче имущественный прав в уставной капитал новой компании  у них не возникает (п. 1 ст. 143 НК РФ).

НДС у вновь образуемой компании (№3)

Налоговая база по НДС - это стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), на которую начисляется налог (п. 1 ст. 153, ст. 163, п. п. 1, 4 ст. 166 НК РФ). Поскольку в данном случае у компании № 3 отсутствует факт реализации, то и объекта налогообложения НДС у нее не возникает.

Налог на прибыль у нового общества  (№3) при получении имущественных прав в оплату размещаемых долей

При получении имущественных прав в качестве оплаты за размещаемые доли у общества № 3 не возникает прибыли (убытка) (пп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ), а стоимость указанного имущественного права в доходы не включаются (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При этом в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ стоимость вносимой доли признается равной стоимости вносимого имущественного права. В данном случае от компании № 1 – это будет 100 т.р., а от компании № 2 – 20 т.р.

НДФЛ при внесении физлицом в УК принадлежащей ему доли в другой организации

Минфин России в письме от 18.02.2013 N 03-04-05/4-109) рассмотрел  ситуацию, когда физическое лицо передает в качестве вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью принадлежащую ему долю в другом обществе, стоимость которой определена независимым оценщиком исходя из рыночной стоимости, превышающей стоимость ее приобретения.

Минфин отметил, что в соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

А внесение налогоплательщиком в уставный капитал общества принадлежащих ему долей в другом обществе не приводит к возникновению у него экономической выгоды и, соответственно, к возникновению дохода, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Аналогичные выводы следуют из Писем Минфина России от 18.06.2013 N 03-04-05/22882, от 24.05.2013 N 03-04-06/18650.

Сформулируем краткие выводы

  • Оплата долей в уставном капитале общества может осуществляться в том числе и имущественными правами, к которым относится вчастности владение долей в ООО. Поэтому доля в капитале обществ № 1 и № 2, как имущественное право, может быть внесена в оплату уставного капитала вновь образованной компании (№ 3).
  • Физические лица не признаются налогоплательщиками НДС, поэтому налога на добавленную стоимость при передаче долей в уставной капитал новой компании не может быть в любом случае.
  • Поскольку у компании № 3 отсутствует факт реализации, что является объектом налогообложения по НДС, то поэтому  налога на добавленную стоимость у нее также не возникает.
  • При получении имущественных прав в качестве оплаты за размещаемые доли у общества № 3 не возникает прибыли (убытка).
  • Обязанности по уплате НДФЛ у учредителей компаний № 1 и № 2 не возникает. Поскольку при внесении ими в уставный капитал общества  № 3 принадлежащих им долей в других обществах (№ 1, № 2) у них не возникает экономической выгоды и, соответственно дохода, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Начать дискуссию

Маркетплейсы

Открытие ИП для торговли на маркетплейсах: пошаговое руководство

Онлайн-торговля — одно из динамично развивающихся направлений бизнеса. Маркетплейсы, такие как Wildberries, Ozon, Яндекс Маркет, предоставляют предпринимателям удобную платформу для продажи своих товаров. Чтобы начать торговлю на маркетплейсе, нужно официально зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя (ИП).

Открытие ИП для торговли на маркетплейсах: пошаговое руководство

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
Валюта

Санкции против Мосбиржи не повлияли на торговлю и расчеты с Казахстаном

Больше 85% расчетов между РФ и Казахстаном проходят в национальных валютах.

Проверка контрагентов

Проверка судебных дел контрагента как превентивная мера по защите бизнеса

Перед совершением любой сделки важно удостовериться в благонадежности, честности и платежеспособности контрагента. Один из способов проверить нового партнера — проанализировать судебную активность. Расскажем, какими сервисами пользоваться и как использовать полученные сведения.

Проверка судебных дел контрагента как превентивная мера по защите бизнеса
Лучшие спикеры, новый каждый день
Инвестиции

Самые перспективные дивидендные акции от аналитиков Альфа-Банка

Дивидендный сезон ещё не закончился, а аналитики трудятся в поте лица ради нас, их любимых инвесторов, чтобы выбрать самые перспективные дивидендные акции, которые и по окончании этого сезона порадуют, и дальше будут радовать ещё сильнее.

Самые перспективные дивидендные акции от аналитиков Альфа-Банка

Минфин: с 2025 года социальный бизнес сможет получать субсидии во всех регионах

Еще больше предпринимателей, которые занимаются социальным обслуживанием населения, смогут получить субсидии от государства.

Однодневки

Критерии однодневок № 18. Высокий уровень риска

Для тех, кто присоединился к нам недавно, поясняю, что циферка в заголовке сегодняшнего сообщения обозначает, что мы уже в восемнадцатый раз рассказываем о том, какими критериями могут наградить налоговые органы вашего контрагента (да и вас тоже). Точнее какие критерии, присутствующие у вашего контрагента, налоговые органы посчитают признаками однодневок.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Про комиссии по «добровольно-принудительному» уточнению налоговых обязательств

Расскажу вам об алгоритме действий налогоплательщика, которого вызвали на комиссию.

Про комиссии по «добровольно-принудительному» уточнению налоговых обязательств
1

💥 Шесть вебинаров по налоговой реформе-2025: готовимся к новым НДФЛ, НДС, налогу на прибыль и УСН уже сейчас

С 2025 года все изменится, и половина НК будет переписана. Поэтому важно уже сейчас понять, какими будут новые правила игры и как организовать свою работу. «Клерк» проводит серию вебинаров с ведущими экспертами: налоговыми консультантами, юристами, адвокатами, аутсорсерами. Не пропустите!

💥 Шесть вебинаров по налоговой реформе-2025: готовимся к новым НДФЛ, НДС, налогу на прибыль и УСН уже сейчас
Налоговые изменения 2025

🔥УСН-2025. Что хотят изменить?

Законопроекты за которыми нужно следить бухгалтеру, который хочет выжить в 2025 году.

ЕФС-1 подают на членов совета директоров, даже если нет выплат

Закон о персонифицированном учете обязывает подавать сведения не о факте заключения ГПД, а о дате его заключения и прекращения.

НДФЛ

Как будут проводиться проверки деклараций по НДФЛ с 2025 года

В Бухгалтерии Ада появился третий автор — Валюшка. Это нейросеть, потому и Валя, хз девочка оно или мальчик. Сегодня Валюшке дали первое задание — просмотреть последние новости в области налогообложения и написать текст в блог.

Как будут проводиться проверки деклараций по НДФЛ с 2025 года

НК РФ не устанавливает какой-нибудь перечень документов, которые подтверждают фактическое нахождение лиц на территории РФ

В качестве доказательства нахождения человека на территории РФ могут приниматься любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней его пребывания в РФ

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Бухгалтеры выбирают лучший сервис для сдачи отчетов, Роструд объяснил, как внести в трудовую книжку запись об увольнении по собственному. 👩‍💻«Ночной бухгалтер» № 1706

Бухгалтеры обсуждают, какой из сервисов сдачи отчетов лучший. И мы решили провести опрос на эту тему. Роструд объяснил, какая формулировка в трудовой книжке при увольнении по собственному желанию будет корректной. Больше половины россиян продолжают работать и в свое личное время. Стоит ли паниковать из-за падения акций.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Можно будет узнать реальные цены товаров на внутреннем рынке

Дмитрий Григоренко провел рабочую встречу с руководителем ФАС Максимом Шаскольским, который анонсировал создание в России системы ценовых рыночных индикаторов.

Экономика России

Россия и Белоруссия будут согласовывать налоговую политику и создавать общий финансовый рынок

Утверждены планы мероприятий по исполнению Основных направлений реализации положений Договора о создании Союзного государства между Россией и Белоруссией на 2024–2026 годы.

Налоговики уточнили дату несения расходов в виде компенсации за авто сотрудника

Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм относят к прочим расходам для целей налога на прибыль.

Отпуска

Отпуск работников детсадов могут увеличить

Первый зампред комитета Госдумы по просвещению Яна Лантратова предложила увеличить продолжительность отпуска для работников детсадов с 42 до 56 дней.

Глава комитета Госдумы по бюджету и налогам объяснил причины увеличения дефицита федерального бюджета-2024

Андрей Макаров заявил, что финансирование нужно на ряд вопросов, которые были озвучены президентом Владимиром Путиным.

Вакансии

Новые вакансии для бухгалтеров и финансистов Добавить вакансию

7 шагов к эффективному контент-плану для блога или сайта

Хороший контент-план — это не просто перечень тем для публикаций, это карта, которая поможет ориентироваться в материалах сайта или блога и двигаться в правильном направлении. Без такого плана легко заблудиться среди множества тем и форматов.

Интересные материалы

Бесплатно с Отчетность в СФР

ЕФС-1 при увольнении сотрудника: образец заполнения

Увольнение сотрудника — это процесс, который требует внимания к деталям. В этой статье мы даем пошаговую инструкцию и образец заполнения ЕФС-1 при увольнении работника. Вы узнаете, какие разделы нужно заполнить, какие данные указать и какие нюансы учесть.

ЕФС-1 при увольнении сотрудника: образец заполнения