Глава 24 "Единый социальный налог"
(в ред. Федерального закона от 20.07.04 № 70-ФЗ)
С 1 января 2005 года изменены интервалы налоговой базы и ставки по ЕСН. Так, налоговая ставка по ЕСН для сумм до 280 000 руб. составит 26 процентов. Для сумм от 280 001 руб. до 600 000 руб. - 72 800 руб. + 10 процентов с суммы, превышающей 280 000 руб. Кроме того, отменен ряд льгот.
Документы и комментарии № 15, 2004
Текст документа (в формате doc.)
Выше опубликована новая редакция главы 24 «Единый социальный налог» НК РФ. Изменения в эту главу НК РФ, а также в Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Закон № 167-ФЗ; в новой редакции будет опубликован в следующих номерах «ДК») внес Федеральный закон от 20 июля 2004 г. № 70-ФЗ «О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации» (далее - Закон № 70-ФЗ).
Новая редакция главы 24 НК РФ начнет действовать 1 января 2005 года.
Наиболее серьезные изменения касаются статьи 241 НК РФ. Законодатель сократил количество интервалов налоговой базы с четырех до трех. Изменены размеры налоговых ставок, применяемые к соответствующим интервалам. Кроме того, с 1 января 2005 года больше не надо будет соблюдать условие для применения регрессии.
Вместе с тем сокращен перечень выплат, по которым не нужно платить ЕСН.
РЕГРЕССИЯ БЕЗ УСЛОВИЙ
В настоящее время регрессивные ставки начинают применяться к сумме выплат, превышающей 100 000 руб. Но для этого надо, чтобы выполнялось условие использования регрессивных ставок (сумма выплат в среднем на одно физическое лицо не должна быть меньше 2500 руб. в месяц).
С 2005 года регрессивные ставки можно будет применять без каких-либо дополнительных условий. Правда, законодатель повысил порог для регрессивных ставок. Теперь они будут применяться после того, как сумма выплат физическому лицу превысит 280 000 руб., а не 100 000 руб.
НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ
В зависимости от того, к какому интервалу относится сумма выплат (налоговая база), к ней применяются разные налоговые ставки. В настоящее время существует четыре интервала регрессивной шкалы: до 100 000 руб., от 100 001 руб. до 300 000 руб., от 300 001 руб. до 600 000 руб. и свыше 600 001 руб.
С 1 января 2005 года к первому интервалу будет относиться сумма выплат до 280 000 руб. К такой налоговой базе будет применяться налоговая ставка 26 процентов. Второй интервал составит от 280 001 руб. до 600 000 руб., а третий - свыше 600 001 руб. Мы не будем перечислять все налоговые ставки, лишь отметим, что налоговые ставки для таких выплат тоже изменились. Проанализируем, как изменится налоговая нагрузка для всех размеров выплат.
По всем выплатам свыше 300 000 руб. сумма налога уменьшится всего на 800 руб. А для выплат в диапазоне от 260 001 руб. до 291 999 руб. налоговая нагрузка увеличится (правда, на разные суммы).
Таким образом, в наибольшем выигрыше окажутся те налогоплательщики, которые не обладали правом на применение регрессивной шкалы налогообложения. А также те, у которых налоговая база на одно физическое лицо составляла 50 000-200 000 руб. Для них снижение налоговой нагрузки составит 4000-10 000 руб.
НЕОБЛАГАЕМЫЕ СУММЫ СТАЛИ ОБЛАГАЕМЫМИ
Закон № 70-ФЗ сузил перечень сумм, не подлежащих налогообложению ЕСН (ст. 238 НК РФ).
Кооперативы и товарищества будут платить ЕСН
С 1 января 2005 года садоводческие, садово-огородные, гаражно-строительные и жилищно-строительные кооперативы (товарищества) должны будут платить ЕСН с выплат за счет членских взносов физическим лицам, которые оказывают услуги или выполняют работы для этих организаций.
В настоящее время эти суммы освобождены от налогообложения.
Плательщики ЕСН – профсоюзы
Выплаты в денежной и натуральной форме, которые профсоюз выплачивает своим членам за счет членских профсоюзных взносов, не облагаются ЕСН, так как не подпадают под определение объекта налогообложения.
Однако если профсоюз выплачивает какие-либо суммы тем членам профсоюза, которые состоят с ним в трудовых отношениях или выполняют для него работы (оказывают услуги) по гражданско-правовым договорам, то с 1 января 2005 года с таких сумм надо будет платить ЕСН. В настоящее время профсоюзы не платят ЕСН с таких сумм, если выплачивают их за счет членских взносов и при этом их размер не превышает 10 000 руб. в год.
Неденежные выплаты
Выплаты в натуральной форме сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей включаются в объект налогообложения. Сейчас, если эти товары произведены самим плательщиком и размер выплаты не превышает 1000 руб. на одного работника за календарный месяц, плательщик с таких выплат ЕСН не платит (подп. 14 п. 1 ст. 238 НК РФ).
Однако с 1 января 2005 года такая оговорка действовать не будет. Со всех выплат в натуральной форме независимо от их размера плательщик будет платить ЕСН.
ВЫПЛАТЫ БЮДЖЕТНИКАМ
Пункт 2 статьи 238 НК РФ освобождает от налогообложения следующие выплаты бюджетникам в пределах 2000 руб. Это материальная помощь работникам и бывшим работникам, вышедшим на пенсию, и оплата бывшим работникам и членам их семей медикаментов.
С 1 января 2005 года не будет облагаться ЕСН только материальная помощь бюджетникам до 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период. Такое правило установил нововведенный подпункт 15 пункта 1 статьи 238 НК РФ.
А Закон № 70-ФЗ признал утратившим силу пункт 2 статьи 238 НК РФ.
НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ
Закон № 70-ФЗ расширил сферу применения льготы, установленной статьей 239 НК РФ. В настоящее время организации любых организационно-правовых форм освобождаются от уплаты ЕСН с сумм выплат, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы. А общественные организации инвалидов и некоторые другие налогоплательщики не платят ЕСН с выплат, не превышающих 100 000 руб. на каждого своего работника.
С 1 января 2005 года эту льготу можно будет применить при выплатах не только работнику, заключившему трудовой договор, но и иному физическому лицу, получающему вознаграждение на основе гражданско-правового договора об оказании услуг (выполнении работ) или авторского договора.
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА
Законодатель дополнил статьи 243 и 244 НК РФ новой обязанностью налогоплательщиков. Если налогоплательщик прекратит деятельность в качестве индивидуального предпринимателя до конца года, то в пятидневный срок он должен будет подать в налоговую инспекцию налоговую декларацию за период с начала года по день подачи заявления о прекращении деятельности. В течение 15 дней после подачи такой декларации надо будет провести окончательные расчеты с бюджетом по ЕСН (доплатить налог или получить обратно излишне уплаченные авансовые платежи). Напомним, что такое же правило уже действует в отношении отчетности по налогу на доходы физических лиц (п. 3 ст. 229 НК РФ).
Отметим еще одно изменение, касающееся налогоплательщиков, самостоятельно обеспечивающих себя работой. Декларация о предполагаемых доходах, которую они должны подавать в начале своей деятельности, теперь называется заявлением. Дело в том, что этот документ не соответствует определению налоговой декларации, приведенному в статье 80 НК РФ.
Форму такого заявления должен утверждать Минфин России. Сроки подачи не изменились - пять дней по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности.
ФОРМЫ ОТЧЕТНОСТИ ПО ЕСН
Напомним, что утверждать различные формы отчетности по налогам (в том числе налоговые декларации) и инструкции по их заполнению будет Минфин России (п. 7 ст. 80, п. 7 ст. 243 НК РФ). Аналогичный порядок утверждения установлен и для деклараций по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (п. 6 ст. 24 Закона № 167-ФЗ).
Но обращаем внимание, что все формы отчетности, ранее утвержденные МНС России, действуют до признания их утратившими силу. Следовательно, до тех пор они обязательны для исполнения плательщиками (ст. 78 Федерального закона от 29 июня 2004 г. № 58-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления»; опубликован в «ДК» № 14, 2004.).
ИСПРАВЛЕНИЕ НЕТОЧНОСТЕЙ
Закон № 70-ФЗ исправил ряд неточностей и противоречий в главе 24 НК РФ.
Определение налогоплательщиков
В нескольких статьях главы 24 НК РФ сейчас используется термин «налогоплательщики-работодатели». Однако объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты не только по трудовым договорам, но также по гражданско-правовым договорам о выполнении работ (оказании услуг) и по авторским договорам. А согласно Трудовому кодексу РФ, работодателем является лицо, заключившее с работником только трудовой договор.
Закон № 70-ФЗ убрал из главы 24 НК РФ упоминание о работодателях. Теперь такие налогоплательщики называются более корректно: «лица, производящие выплаты физическим лицам».
Налоговая база
Сейчас пункт 1 статьи 237 НК РФ предписывает учитывать при налогообложении выплаты членам семьи работника. Однако объект налогообложения по ЕСН - это только выплаты в пользу работников и лиц, выполняющих работы (услуги) по гражданско-правовым договорам, а также выплаты по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).
Закон № 70-ФЗ устранил это противоречие и исключил из пункта 1 статьи 237 НК РФ упоминание о выплатах в пользу членов семьи работника.
Государственный советник
налоговой службы РФ I ранга
С.В. Разгулин
Начать дискуссию