ПБОЮЛ нуждаются в учетной политике Часть 3

Продолжение (опубликовано в №5)

В предыдущих двух частях статьи ("ПБ" №№ 3-4/03) мы наблюдали за тем, как индивидуальный предприниматель, занимающийся оптовой торговлей, заполняет таблицы №№ 1-1А, 1-6А, 1-7А из Книги учета доходов и расходов, все более убеждаясь в избыточности одних полей таблиц и нехватке стандартизированных форм для учета ряда повторяющихся фактов. Сейчас мы проследим за заключительными действиями по формированию налоговой базы.
Аудитор обратил внимание QI на то, что при формировании таблицы 8 (1-7А) у него не возникло неясностей с заполнением графы 6 "Стоимость единицы товара…" лишь потому, что каждый вид товара (в оплаченной части) был получен от единственного поставщика. Если бы QI произвел платежи обоим поставщикам сахара - А и Б - то для заполнения показателя в графе 6 строки 1б ему пришлось бы прибегнуть к дополнительным вычислениям вне таблицы либо приспособить для этого графы 8 "Общая стоимость готовой продукции без НДС и НП из табл. № 1-5А" и 7 "Количество". При этом придется игнорировать ссылку на таблицу № 1-5А (она здесь ни при чем - нужно просто вставить общую сумму оплаты поставщикам сахара без НДС, но с НП). В графе 7 следует указать общее количество оплаченного сахара (ни о какой выпущенной готовой продукции здесь речь не идет). Тогда делением показателя в гр. 8 на показатель из гр. 7 получится средневзвешенная стоимость 1 кг сахара, которую следует вписать в гр. 6.
Данный вопрос сам по себе не является принципиальным. Основным является вопрос о заполнении граф 9, 10. Если весь оплаченный поставщикам товар отгружен, то можно ограничиться простановкой прочерков в графах 6 - 8, а показатели в графах 9, 10 собрать из регистра расчетов с поставщиками (Таблица 2). Однако когда отгруженным оказывается не весь оплаченный поставщикам товар, то необходимы дополнительные допущения, чтобы распределить стоимость оплаченного поставщикам товара между отгруженным товаром и товаром, оказавшимся в остатке. Перед QI такая проблема не вставала, поскольку только с солью случилось так, что часть оплаченного товара осталась неотгруженной; но соль была получена по единственной сделке.

Предложенный подход к заполнению гр. 6, основанный на формировании средневзвешенной цены оплаченного однородного товара, позволяет реализовать следующее допущение:
Стоимость отгруженного товара формируется исходя из средневзвешенной цены товара, оплаченного поставщикам.

Однако указанный вариант не является ни единственным, ни самым удачным.
Коль скоро индивидуальным предпринимателям предписано определять свои расходы в соответствии с нормами главы 25 НК РФ, то на них распространяется действие пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ. Согласно нему при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:
по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
по средней стоимости;
по стоимости единицы товара.
Отметим, что ни в одном акте налогового законодательства не расшифровывается детально, что такое метод ФИФО, ЛИФО и т.д. Между тем, каждый из них допускает вариации, которые следовало бы раскрывать в положении по учетной политике.
Так, традиционно при применении самого популярного из методов - средней (средневзвешенной) стоимости принято определять среднюю цену Цср по формуле

Цср =(Сост + Сприх ):( Кост + Кприх)

где Кост и Сост - соответственно количество и стоимость товара в остатке на начало месяца, а Кприх и Сприх - соответственно количество и стоимость поступившего за месяц товара. При этом факт оплаты или неоплаты товара поставщикам во внимание не берется.

Для организаций, избравших кассовый метод признания доходов и расходов, и, следовательно, индивидуальных предпринимателей, такая интерпретация представляется нелогичной.
Сохранив внешний вид формулы для средней цены, корректнее интерпретировать Кост и Сост как соответственно количество и стоимость остатка на начало месяца оплаченного поставщикам, но не отгруженного товара, а Кприх и Сприх как соответственно количество и стоимость товара, оплаченного поставщикам в течение месяца.
Указанные формулу и оговорки и следовало бы закрепить в положении по учетной политике.
Однако нюансы определения стоимости реализованного товара этим не исчерпываются.
В течение месяца может производиться оплата товара, как поступающего в этом месяце, так и поступившего ранее, причем частично или полностью отгруженного покупателям. На саму формулу для Цср это обстоятельство влияния не оказывает, однако сказывается при формировании расхода. Для налогоплательщика более предпочтительно и сообразуется по стилю с ранее сформулированными допущениями следующее правило:
При частичном исполнении обязательства перед поставщиком предполагается, что в первую очередь оплачивается та часть товара, которая уже отгружена покупателям.

Кроме того, индивидуальный предприниматель обязан фиксировать свои операции в Книге учета в момент совершения, то есть придерживаться хронологического порядка учета. С таким порядком лучше всего согласовывается метод ФИФО, или принцип "первым пришел - первым ушел". Опять-таки, в общепринятых интерпретациях списание стоимости товара не увязывается с фактом оплаты. Поэтому свою вариацию метода ФИФО следует раскрывать подробнее, не ограничиваясь ссылкой на аббревиатуру из четырех букв. Тем не менее, в предпринимательской практике более ранние поставки, как правило, раньше и оплачиваются. Поэтому из перечисленных в пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ методов с кассовым методом признания расходов лучше всего стыкуется именно метод ФИФО.
Кроме введенных ранее допущений (и отчасти вместо них), в учетную политику нужно включить следующие правило, представляющие собой "гибрид" кассового метода и метода ФИФО:

Если количество оплаченного поставщикам товара одного наименования превосходит количество отгруженного товара, то в первую очередь считается отгруженным товар (оплаченный поставщикам), полученный по более ранним по времени поставкам.
Если количество отгруженного покупателям товара одного наименования превосходит количество товара, оплаченного поставщикам, то в первую очередь считается отгруженным товар, оплаченный поставщикам; затем признается отгруженным товар, не оплаченный поставщикам, в хронологическом порядке поставок.

На все изложенное аудитором QI отвечал, что он предпочитает переживать неприятности по мере их поступления и успеет ощутить на себе тонкости учетной политики, связанные с наличием нескольких поставщиков одного и того же товара, заполняя Книгу учета уже за январь 2003 года.

Ему также ясно, что таблицы из Книги учета никуда не годятся, и опираться впредь придется на самостоятельно разработанные регистры. Однако время для согласования с налоговой инспекцией своей формы Книги учета на 2003 год уже ушло, а до 2004 года "правила игры" еще не раз могут измениться. К тому же совершенно неизвестно, по каким правилам должно производиться это согласование, на каких основаниях налоговая инспекция вправе отказать в согласовании.
Сейчас же ему нужно к концу апреля отчитаться за 2002 год. В связи с этим его волнуют три вопроса:
-Как учесть аванс 30000 руб., перечисленный поставщику Д, от которого в 2002 году аванс еще не получен?
- Чему равна, хотя бы в первом приближении, без учета транспортных расходов, оплаты разных услуг и т.п., его налоговая база?
- Каким образом довести до сведения налоговой инспекции свою учетную политику?

На первый вопрос аудитор ответил следующим образом. Если исходить из буквальной формулировки п. 14 ст. 270 НК РФ:
"При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы: …
в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления"
-
то выходит, что к налогоплательщикам, определяющим доходы и расходы по кассовому методу, а значит, и к индивидуальным предпринимателям данный запрет не относится. Следовательно, они могут учитывать авансы выданные в составе расходов (деньги являются частным случаем имущества). Однако если взять нормы главы 25 НК РФ в системе, то получается явное противоречие: налогоплательщик, оплативший поставку после получения товара, вынужден признавать расходы лишь по мере отгрузки товара; налогоплательщик же, осуществивший предоплату, может признать расход, не дожидаясь даже поступления товара.

Вообще-то аудиторы привыкли к отсутствию внутренней логики в налоговом законодательстве и даже пользуются этим в арбитражных спорах. В п. 1 ст. 252 НК РФ сказано, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Это означает, что отсутствие прямого запрета в ст. 270 на признание того или иного расхода автоматически влечет разрешение. Поэтому можно было бы и рискнуть включить 30000 руб. в состав расходов. Однако, во-первых, надо сразу настроиться на защиту своей правоты в арбитражном суде, во-вторых, в налоговом учете придется предусмотреть меры против двойного счета расходов. А именно, товары, оплаченные поставщикам, придется разбить на две категории: оплаченные после поставки (стоимость которых включается в расходы по мере отгрузки) и оплаченные предварительно (стоимость которых уже не включается в состав расходов, поскольку в качестве расхода учтен сам аванс).
Более спокойным представляется вариант, когда авансы выданные не принимаются в качестве расходов, а учитываются в регистре, "зеркальном" по отношению к Таблице 5.

Таблица 9. Расчеты по авансам выданным

№ п/п Дата аванса Документ Поставщик Сумма Пагашения аванса поступлениями Остаток аванса
Дата-1 Сумма-1 № п/п в регистре расчетов с поставщиками Дата-2 Сумма-2 #
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
# # # Д 30000 - - - - - - 30000

Налоговая база формируется в Таблице № 6-1 Книги учета, которая в первом приближении выглядит следующим образом.

Таблица 10 (6-1)

Показатели Сумма (руб.)
Доход
1. Доход от реализации товаров, ## (графа 16 таблицы 1-7А ##) 207000
Итого доходов 207000
Расход
1. Материальные расходы (графа 10 таблицы № 1-7А ##) 93000
2. Сумма амортизации по амортизируемому имуществу (##) ?
3. Расходы на оплату труда (##) ?
4. Прочие расходы (##) ?
Итого расходов ?
5. Расходы, произведенные в отчетном налоговом периоде, но связанные с получением доходов в следующих налоговых периодах (из табл. № 6-3) ?

Отметим, что в главе 25 НК РФ стоимость товаров не отнесена к материальным расходам, а квалифицируется как особая категория расходов. Это лишний раз свидетельствует о том, что Книга учета не ориентирована на оптовую торговлю, предприниматели вынуждены приспосабливать ее, поэтому желание перейти на собственные регистры учета вполне естественно.
Определенное беспокойство вызывает строка 5, касающаяся так называемых "расходов будущих периодов". Налоговые органы могут настаивать на том, что к таковым относится стоимость товаров, хотя и оплаченных поставщикам, и отгруженных, но не оплаченных покупателями. Наша принципиальная позиция состоит в том, что стоимость товаров включается в расходы по мере оплаты поставщикам и отгрузки. Кстати, примитивная структура Таблицы № 6-3 не позволит поддерживать тонкий учет, если даже принять неблагоприятную точку зрения.

Наконец, о раскрытии своей учетной политики. Вопрос о предъявлении текста Положения по налоговой учетной политике, его депонировании не разработан даже в отношении организаций. Строго говоря, полный текст Положения организация вправе хранить у себя и предъявлять его лишь во время выездной налоговой проверки. Ряд позиций своей налоговой учетной политики организация обязана доводить до сведения налоговой инспекции к определенному времени в произвольной форме. Наконец сама учетная политика для целей налогообложения должна быть утверждена распоряжением руководителя организации до начала очередного года.

Не секрет, что многие налоговые инспекции требуют от организаций при сдаче годовой отчетности представлять Положение на следующий год (или хотя бы выписку из него). К индивидуальным предпринимателям такие требования не предъявляются (за исключением способа признания выручки для целей исчисления НДС), поскольку инспекции сами не подозревают о том, насколько широкий круг вопросов остается на усмотрение самого налогоплательщика. Однако индивидуальный предприниматель сам заинтересован в том, чтобы предупредить налоговую инспекцию о применяемых им допущениях, тем более что о "приказе об учетной политике" по отношению к нему говорить бессмысленно.
В этой ситуации следует воспользоваться нормой пп. 7 п. 1 ст. 21 НК РФ, согласно которой налогоплательщики имеют право представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов. Пояснения относительно применявшейся налоговой политики можно приложить к налоговой декларации. Налоговая инспекция не вправе отказать индивидуальному предпринимателю в приеме этих пояснений.

(Продолжение в следующем номере)


Начать дискуссию

⚡️ Итоги дня: москвичей предупредили об угрозе смерчей, Zeekr запретила продавать электромобили в РФ, а в вузах появится бакалавриат по искусственному интеллекту

Подготовили обзор главных событий дня — 20 июня 2024 года. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.

Курсы повышения
квалификации

19
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Как законно торговать на улице или в транспорте: отвечаем на вопросы о выездных продажах

Расскажем, как заниматься разносной и развозной торговлей без штрафов. Важно знать, нужна ли вам касса, в каких местах разрешено торговать, какие товары продавать запрещено. И, конечно, нужно платить налоги.

Как законно торговать на улице или в транспорте: отвечаем на вопросы о выездных продажах

Стало проще выбрать место для ведения бизнеса: официальная инвесткарта России

Инвестиционная карта даст бизнесу представление о деловом окружении, рынках сбытах и насколько развита инфраструктура в регионах.

Лучшие спикеры, новый каждый день
Налоги, взносы, пошлины

Налоговые риски: сущность, управление и оптимизация

В современной экономике налоговые риски становятся все более актуальной темой для обсуждения среди предпринимателей, финансовых директоров, бухгалтеров и аудиторов. Показательно, что количество обращений в поисковой системе Google, касающихся вопросов о налоговых рисках, стабильно превышает отметку в 10 тысяч запросов ежемесячно.

Налоговые риски: сущность, управление и оптимизация

Глава Минфина: ставка налога от продажи имущества не изменится

Владельцы имущества и ценных бумаг, которые получают годовой доход свыше 50 млн рублей, будут платить НДФЛ с продажи таких активов по повышенной ставке.

Продлили эксперимент с таможенным мониторингом и расширили круг его участников

Правительство продлило сроки эксперимента по внедрению системы таможенного мониторинга и расширило число его участников

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Бизнесу станет проще вступать в ассоциации и союзы: зачем

Правительство поддержало предложенный Минэкономразвития законопроект, сокращающий до одной недели процедуру вступления хозяйственных обществ (АО и ООО) в ассоциации и союзы.

Как составить табель учета рабочего времени при вахтовом методе работы: образец

Табель учета рабочего времени — инструмент для подсчета зарплаты работника, учитывающий фактически отработанные часы. Как правильно составить табель учета рабочего времени при вахте сотрудников сроком три месяца и рассчитать зарплату и сверхурочные?

Как составить табель учета рабочего времени при вахтовом методе работы: образец
Пенсии

Военные пенсии повысят на 5%

С 1 октября военные пенсионеры будут получать около 41,6 тысяч рублей.

Мошенники шантажируют россиян приостановкой пенсионных выплат

Злоумышленники представляются работниками Социального фонда и просят прислать личные документы, чтобы подтвердить трудовой стаж для получения пенсии.

Криптовалюта

Лучший криптокошелек для хранения USDT

Покупка и продажа Тизера возможна только при наличии криптокошелька USDT: персонального или биржевого. Второй можно завести только путем регистрации на бирже — после предоставления паспортных данных и реквизитов. Так как этот вариант подходит далеко не всем, рассмотрим персональный крипто-кошелек, его возможности и преимущества!

Лучший криптокошелек для хранения USDT

ФТС упростит и повысит эффективность электронного таможенного оформления

Зампредседателя правительства Дмитрий Григоренко провел рабочую встречу с руководством Таможенной службы, где сказал, что на сегодняшний день практически все процедуры таможенного оформления оцифрованы.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

ЛДПР хочет увеличить максимальную ставку НДФЛ до 25%

Повышенный налог на доходы физических лиц будут платить те, кто зарабатывает в год больше 100 млн рублей.

Ведение бизнеса

Партнерская программа Айтиком 

Партнерская программа Айтиком позволяет организациям, ИП, самозанятым и физическим лицам стабильно получать дополнительный доход, не отвлекаясь от основной деятельности.

Партнерская программа Айтиком 

🙏 Известен срок создания ФНС сервиса для упрощенного получения социальных вычетов

Автоматизация функционала для предоставления социальных налоговых вычетов по НДФЛ в упрощенном порядке намечена ФНС на декабрь 2024 года.

Зарплата

Цифра дня. Про зарплатные ожидания

Больше половины россиян недовольны своей заработной платой и хотят получать больше.

Цифра дня. Про зарплатные ожидания

Центробанк: налоговая реформа не скажется на инфляции в стране

Изменения в налоговую систему с 2025 года будут нейтральными для уровня инфляции. Дополнительные доходы в бюджет полностью покроют предполагаемые расходы.

Бухгалтеры выбрали лучший сервис для сдачи отчетов

Специалисты по бухгалтерской и налоговой отчетности чаще всего пользуются сервисом от «Контура». О плюсах и минусах каждой системы также рассказали.

Вакансии

Новые вакансии для бухгалтеров и финансистов Добавить вакансию
Бесплатно с Отчетность

Формы и сроки сдачи отчетности за полугодие 2024 года

Чтобы ничего не потерять и вовремя отчитаться за полугодие, собрали всю полезную информацию в одной таблице.

Формы и сроки сдачи отчетности за полугодие 2024 года

Интересные материалы

В НК нет перечня документов, которые подтверждают фактическое нахождение физлиц в РФ

В качестве доказательства нахождения человека на территории России могут приниматься любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней его пребывания в РФ.