В зависимости от того, какой вексель передает покупатель продавцу - собственный или третьего лица, бухгалтерский учет будет иметь свои особенности. Также будут различаться моменты начисления и вычета НДС.
О.Ю. Мещерякова, эксперт "УНП"
Собственный вексель
Сначала рассмотрим ситуацию, когда при приобретении товаров (работ, услуг) организация выписывает собственный вексель.
Пример 1.
В сентябре организация А реализовала организации Б товары на сумму 90 000 руб., в том числе НДС - 15 000 руб. В обеспечение обязательства организация Б выписала организации А простой вексель на сумму задолженности. В октябре задолженность за товар была погашена.
Выручку от реализации в целях обложения НДС организация А определяет "по оплате". Налоговый период по НДС - месяц.
В бухгалтерском учете организации А сделаны записи.
В сентябре:
Дебет 62 субсчет "Расчеты
с покупателями и заказчиками"
Кредит 90-1
- 90 000 руб. - отражена выручка от реализации товара;
Дебет 62 субсчет "Расчеты
по векселям полученным" Кредит 62 субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками"
- 90 000 руб. - получен вексель;
Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "НДС отложенный"
- 15 000 руб. - начислен отложенный НДС.
Обязанность по уплате НДС у организации А возникнет в том периоде, в котором вексель будет оплачен или передан по индоссаменту третьему лицу. Только тогда в целях обложения НДС отгруженные товары будут оплачены (п. 4 ст. 167 НК РФ).
В октябре:
Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Расчеты по векселям полученным"
- 90 000 руб. - получена оплата по векселю;
Дебет 76 субсчет "НДС отложенный" Кредит 68
- 15 000 руб. - начислен НДС к уплате.
Бухгалтер организации Б сделает в учете проводки.
В сентябре:
Дебет 41 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 75 000 руб. - приобретен товар;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 15 000 руб. - учтен НДС;
Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 60 "Расчеты по векселям выданным"
- 90 000 руб. - выдан собственный вексель в обеспечение задолженности за товар.
Принять к вычету сумму НДС организация сможет в том периоде, в котором рассчитается по векселю (п. 4 ст. 167 НК РФ, п. 46 Методических рекомендаций МНС России по НДС).
В октябре:
Дебет 60 субсчет "Расчеты
по векселям выданным" Кредит 51
- 90 000 руб. - оплачена задолженность по векселю;
Дебет 68 Кредит 19
- 15 000 руб. - принята к вычету сумма НДС.
Вексель третьего лица
Теперь рассмотрим ситуацию, когда организации рассчитываются векселем третьего лица.
Пример 2.
В сентябре фирма А реализовала фирме Б партию ведер на сумму 48 000 руб., в том числе НДС - 8000 руб., и приняла в оплату банковский вексель номинальной стоимостью 50 000 руб.
В октябре фирма А приобрела у фирмы С столы на сумму 50 000 руб., в том числе НДС - 8333 руб., и передала в оплату вексель.
Выручку от реализации для целей исчисления НДС фирма А определяет "по оплате".
В учете фирмы А сделаны проводки:
В сентябре:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 48 000 руб. - реализованы ведра;
Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет
"НДС отложенный"
- 8000 руб. - начислен отложенный НДС;
Дебет 58 Кредит 62
- 48 000 руб. - получен в оплату вексель.
Мы оприходовали вексель по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений признается сумма фактических затрат на их приобретение (п. 8, 9 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений").
Получение векселя третьего лица за отгруженные товары (работы, услуги) признается их оплатой (п. 2 ст. 167 НК РФ). Поэтому бухгалтер начислит НДС к уплате в бюджет:
Дебет 76 субсчет "НДС отложенный" Кредит 68
- 8000 руб. - начислен НДС.
В октябре:
Дебет 41 Кредит 60
- 41 667 руб. - приобретены столы;
Дебет 19 Кредит 60
- 8333 руб. - учтен НДС;
Дебет 60 Кредит 91-1
- 50 000 руб. - передан вексель банка в оплату столов;
Дебет 91-2 Кредит 58
- 48 000 руб. - списана балансовая стоимость векселя.
Момент вычета НДС по приобретенным ценностям зависит от того, как получен вексель - в качестве оплаты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), в обмен на собственный вексель или приобретен за деньги. В нашем примере вексель получен в оплату за отгруженный товар. В этом случае покупатель сможет зачесть НДС в пределах стоимости приобретенных ценностей, но не превышающей стоимости ранее отгруженных товаров (работ, услуг), за которые он получил вексель. Вычет производится в момент передачи векселя по индоссаменту (п. 2 ст. 172 НК РФ, п. 46 методичек по НДС):
Дебет 68 Кредит 19
- 8000 руб. (48 000 руб. : 120% 5 5 20%) - принята к вычету сумма НДС по приобретенным столам;
Дебет 91-2 Кредит 19
- 333 руб. (8333 - 8000) - отражена невозмещаемая сумма НДС.
Если бы организация А рассчиталась векселем третьего лица, полученным в обмен на собственный вексель, то НДС по приобретенным столам она могла бы принять к вычету после оплаты собственного векселя. А при расчете векселем, приобретенным за деньги, НДС принимается к вычету в пределах фактически перечисленных за вексель денежных средств. Такой порядок закреплен в пункте 46 Методических рекомендаций МНС России по НДС. Однако с этим можно поспорить, аргументы для спора - в "УНП" № 25, 2003 на стр. 15.
Комментарии