Право

Выданные и полученные займы: какие могут быть подводные камни

Многие все еще используют договора займа как способ вывода денежных средств со счета предприятия. Особенно это практикуют те, кто раннее получил денежные средства т.н. «безналоговым способом». И это сейчас, когда налоговики усиливают контроль за подобными схемами.
1,9 тыс. 676
Выданные и полученные займы: какие могут быть подводные камни

Многие все еще используют договора займа как способ вывода денежных средств со счета предприятия. Особенно это практикуют те, кто раннее получил денежные средства т.н. «безналоговым способом». И это сейчас, когда налоговики усиливают контроль за подобными схемами.

Все дело в том, что инспекторы стали обращать пристальное внимание не только на то, как используются заемные средства заемщиком, но и на возможность заимодавца предоставить заем.

Разберемся на примерах из судебной практики.

Пример 1

В Постановлении АС СКО №Ф08-7355/2018 от 18.09.2018 г. указано, что что при проведении мероприятий налогового контроля не установлен источник получения денежных средств Отузяном А.В. в сумме 15 млн рублей для передачи Саакяну А.А.

Отузян А.В., как физическое лицо, не располагает достаточными материальными средствами и имуществом для предоставления займа в сумме 15 млн рублей. Согласно справкам 2-НДФЛ, доход Отузяна А.В. за 2013 год — 60 тыс. рублей, за 2014 год — 118 857 рублей. Предпринимательской деятельностью Отузян А.В. не занимался, дохода не имеет.

Вывод суда: обществом создан формальный документооборот по сделкам, не имеющим реальной деловой цели, не направленной на получение прибыли, и совершенным лишь для получения обществом необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения НДС из бюджета.

Если в описанном случае договор займа составил 15 млн руб., то АС ЗСО в Постановлении № Ф04-5186/2020 от 25.01.2021 г. рассмотрел ситуацию, где займы, полученные от физлица, исчислялись сотнями миллионов. Обсудим ее подробнее.

Пример 2

Как обычно, все началось с налоговой проверки. Инспекция проверила ООО «Ликеро-водочный завод «ОША», выявила многочисленные нарушения. Одним из основанием для принятия налоговиками решения явились установленные факты выплаты денежных средств из кассы Общества в адрес Веретено В.К. с основанием «по договору займа».

Допрошенный в качестве свидетеля Веретено В.К. подтвердил получение денежных средств из кассы Общества в размере более 526 млн руб. с основанием «возврат по договору займа».

Обстоятельства заключения сделки он пояснить затруднился (время, место, условия, предмет, порядок заключения договора, окончательный срок возврата займа). Но указал, что заем вносился в кассу Общества наличными денежными средствами из собственных накоплений.

Однако налоговики провели анализ предоставленных в налоговую за 2007-2015 годы сведений (справки о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ) и увидели очевидное несоответствие суммы предоставленного займа отраженным доходам займодавца.

По итогам проверки ООО доначислили:

  • НДФЛ в размере 26 662 218 руб.;
  • штраф за его неудержание и неперечисление в бюджет в размере 5 332 433 руб. 60 коп.;
  • а также пени за его несвоевременную уплату в размере 7 452 149 руб. 21 коп.

Общая сумма — 39 446 680 руб.

Эти доначисления были связаны с исчислением налога с сумм, выплаченным Обществом своему учредителю Веретено В.К.

В материалы дела Общество представило РКО, ПКО по взаимоотношениям с Веретено В.К. Суд установил, что из назначения платежа не видно, по какому договору был предоставлен заем, имело место предоставление займа, либо его возврат.

С учетом:

  • взаимозависимости лиц;
  • отсутствием у налогового агента ясного и четкого понимания о размере и существовании задолженности перед Веретено (Веретено перед Обществом);
  • неведением учета указанных операций

суд пришел к выводу о том, что действия Общества и его учредителя не были направлены на конкретные результаты сделки, а свидетельствовали о создании видимости хозяйственной операции по предоставлению займа с целью ухода от налогов.

Следовательно, в отсутствие документального основания выплаты денежных средств в адрес Веретено В.К. в сумме 205 093 986,08 руб. (в соответствии п. 1 ст. 210 НК РФ) обоснованно квалифицированы судами как доход Веретено В.К. в целях налогообложения НДФЛ.

Поскольку при рассмотрении дела установлено, что Общество как налоговый агент в нарушение п. 1 ст. 210, п. 6 ст. 226 НК РФ не включило в налоговую базу для исчисления НДФЛ выплаты в пользу Веретено В.К. в размере 205 093 986,08 руб., и не перечислило НДФЛ в бюджет, суды обоснованно отказали в удовлетворении требований Общества по настоящему эпизоду.

В рамках банкротства так же встречаются дела о включении в реестр требований кредиторов по договорам займа (Постановление по делу № А66-8040/2019 от 29.07.2021 г.)

Пример 3

В рамках процедуры банкротства гражданина Калюжного А.В. другой гражданин Дорофеев А.А. (кредитор) обратился с заявлением о включении в реестр требования в размере 6 000 000 руб., ссылаясь на договор займа денежных средств от 20.03.2017 и на раннее вступившее в законную силу решение районного суда.

Суд указал, что договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Следовательно, заявитель, позиционирующий себя в качестве займодавца, обязан подтвердить фактическую передачу денежных средств.

В соответствии с абзацем 3 пункта 26 Постановления ВАС РФ № 35, при оценке достоверности наличия требования, основанного на передаче должнику наличных денежных средств, подтверждаемого только его распиской или квитанцией к приходному кассовому ордеру, суду надлежит учитывать среди прочего следующие обстоятельства:

  • позволяло ли финансовое положение кредитора (с учетом его доходов) предоставить должнику соответствующие денежные средства;
  • имеются ли в деле удовлетворительные сведения о том, как полученные средства были истрачены должником;
  • отражалось ли получение этих средств в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности и т.д.

Из этих разъяснений следует, что через установление названных обстоятельств устанавливается факт реальной передачи наличных денежных средств, подтвержденной распиской или приходным кассовым ордером, то есть документами, оформление которых зависит только от сторон договора займа.

Поэтому в рамках дела о банкротстве должника такие документы подлежат тщательной и всесторонней проверке через установление описанных в разъяснениях обстоятельств.

В ходе рассмотрения требования Дорофеева А.А. суд неоднократно предлагал кредитору представить:

  • доказательства, подтверждающие фактическое наличие денежных средств в размере суммы займа к моменту их передачи стороне по договору (в частности, о размере его дохода за период, предшествующий его заключению);
  • сведения об отражении в налоговой декларации, подаваемой в соответствующем периоде, сумм, равных размеру займа или превышающих его;
  • сведения о снятии такой суммы со своего расчетного счета (при его наличии);
  • а также иные доказательства передачи денег.

Однако Дорофеев А.А. не представил какие-либо доказательства наличия у него 6 000 000 руб. к моменту передачи денежных средств заемщику, а также подтверждающих факт передачи денежных средств по договору займа.

Согласно данным, имеющимся в распоряжении налоговиков, Дорофеев А.А. не является ИП, справки о доходах по форме 2-НДФЛ на него не представлены.

Таким образом, источник происхождения денежных средств, необходимых для предоставления должнику по договору займа, не раскрыт. Суд отказал Дорофееву А.А. о включении в реестр требований кредиторов.

Примечание: в данном случае против Дорофеева А.А. выступило УФНС по Тверской области, полагая, что им не представлены в материалы дела доказательства, достоверно подтверждающие факт выдачи денежных средств по договору займа.

Выводы и рекомендации

В связи с тем, что проверки проводятся за предыдущие периоды деятельности налогоплательщика с глубиной охвата 3 года, а при возбуждении уголовных дел и до 10 лет, рекомендую самостоятельно, не ожидая, когда придут с проверкой, провести аудит своей деятельности на соответствие требованиям сегодняшнего дня.

Забудьте методы налоговой оптимизации, которые применяли всего 2-3 года назад, и перестройте свой бизнес в соответствии с новыми требованиями.

Да, согласен, работать стало сложнее, но если правильно планировать свой бизнес на перспективу, а не только на сегодняшний день, то варианты остаться в живых конечно же есть и не плохие.

Комментарии

1
  • Людмила

    не "договорА", а "ДоговорЫ" (в первом абзаце текста)

Экспорт

Минпромторг сократит список экспортеров, которые могут получать транспортные субсидии

Изменения затронут только тех, кто занимается экспортом товаров из высокомаржинальных групп.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

С 01 апреля 2024 года порог беспошлинного ввоза товаров, возможно, вернется к уровню €200 евро

Но подготовка новых документов не началась.

УК РФ

Опасное производство 2 года работало без лицензии и получило доход 26 млн рублей

В Ставропольском крае перед судом предстанет обвиняемый в незаконном предпринимательстве с извлечением дохода на сумму более 26 млн рублей.

Лучшие спикеры, новый каждый день

Обеспечительные меры при ВНП, предварительные обеспечительные меры + защитный лайфхак

Всегда ли налоговики могут наложить обеспечительные меры (арест) на имущество по результатам проверки?

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру

Кто имеет право работать неполный день

Если у сотрудников есть основания для неполной занятости, работодатель должен установить удобный для работника график и снизить нагрузку.

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Платные и бесплатные

Собрали для вас анонсы вебинаров на апрель 2024 года.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Каким числом выставлять счет-фактуру на аванс: бухгалтеры разбираются с формулировками в НК. «Ночной бухгалтер» № 1652

В телеграм-канале «Клерка» бухгалтеры спорили о том, какую дату указать в счет-фактуре на аванс — день получения аванса или любую из последующих пяти дней, которые даны на выставление документа. Истину нашли (вроде).

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Яндекс запустил линейку нейросетей YandexGPT третьего поколения

Искусственный интеллект нового поколения лучше работает со сложными задачами. Бизнес может самостоятельно дообучить нейростеть.

24
Бесплатно с Архив документов

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс

Разбираемся в мини-курсе, какие типы хранения кадровых документов выделяют и какова продолжительность хранения кадровых документов.

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс
НДФЛ

В 2024 году ФНС разошлет уведомления на НДФЛ с процентов по вкладам за 2023 год

В 2024 году вкладчикам впервые необходимо будет уплатить НДФЛ с процентов от банковских вкладов за 2023 год.

Перерасчет имущественных налогов будут делать по-новому

Физлица будут направлять в ИФНС заявления на перерасчет налога на имущество, земельного и транспортного, к которому можно приложить документы, а можно и не прикладывать. Налоговики будут рассматривать это заявление 30 дней.

Как разработать эффективную программу обучения для новых сотрудников

Обучение персонала — сложный и многогранный процесс. Если проводить его правильно, он может стать ключевым инструментом для усиления корпоративной культуры, увеличения продуктивности и стимулирования мотивации сотрудников.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру
15
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров
УК РФ

Поиск бывшего гендира может вылиться в вымогательство

Сотрудники главного управления уголовного розыска МВД совместно с коллегами из Красноярского края задержали подозреваемых в серии вымогательств у бизнесменов.

⚡️Итоги дня: Ozon изменил расчет сбора, Дурова призвали внимательнее следить за Telegram, Камчатку трясет

Подготовили обзор главных событий дня. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.

Селлеры нарастили продажи на Ozon в 2,5 раза

Заметнее всего нарастили обороты предприниматели Дальневосточного федерального округа, которые торгуют на маркетплейсе Ozon. Они стали продавать почти в 5 раз больше товаров.

Как обезопасить массовые выплаты внештатникам

Компании, которые сотрудничают с большим числом внештатников, проводят массовые выплаты со своего счета. Такие платежи могут нести риски с точки зрения ИФНС и банков. Рассказываем, в чем причины и как обезопасить переводы.

Как обезопасить массовые выплаты внештатникам
Бесплатно с Взносы на травматизм

Подтверждение ОКВЭД в 2024 году: кто сдает, сроки подачи, образец

Работодатели обязаны уплачивать страховые взносы за своих сотрудников. Тарифы по взносам от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний различаются в зависимости от класса профриска и составляют от 0,2% до 8,5%.

Подтверждение ОКВЭД в 2024 году: кто сдает, сроки подачи, образец
ВЭД

Центробанк смягчил валютный контроль по внешнеторговым контрактам

Участники внешней торговли могут не сдавать в банки документы по сделкам с иностранными партнерами, если объем операций не превышает 1 млн рублей.

Что изменится в заполнении баланса по новому ФСБУ 4/2023: обзор поправок от Минфина

Недавно утвердили новый ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская отчетность». Меняют бланки бухотчетов и правила их заполнения.

Интересные материалы

Торгово-промышленная палата хочет создать единую базу со всеми видами поддержки бизнеса

Чтобы предприниматели получали меньше отказов в финансировании, ТПП создаст единую базу, где будут перечислены доступные и актуальные меры поддержки. Там же будут публиковать критерии отбора и сколько средств осталось в бюджете на финансирование бизнеса.