Бухгалтерский учет

Как отразить в учете затраты на совместный ремонт дороги общего пользования

Очень часто качественная дорога необходима для бизнеса не какой-то одной компании, а сразу нескольким. И все они готовы профинансировать ремонт. Рассказываем, как отразить операцию в налоговом и бухгалтерском учете при многостороннем договоре подряда и агентском договоре.
960 137
Как отразить в учете затраты на совместный ремонт дороги общего пользования
Иллюстрация: Уan Кrukov/pexels

Вопрос

Несколько юридических лиц заинтересованы в ремонте дороги общего пользования, поскольку качественная дорога необходима в целях осуществления предпринимательской деятельности (проезда производственного транспорта и др.), и готовы профинансировать ремонт.

Каким образом может быть оформлена операция по ремонту дороги? Как она будет отражена в бухгалтерском и налоговом учете?

Ответ

В соответствии со  сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Сделки могут быть двух- или многосторонними (договоры) и односторонними (). В силу для заключения договора необходимо выражение согласованной воли двух сторон (двусторонняя сделка) либо трех или более сторон (многосторонняя сделка). Согласно в обязательстве в качестве каждой из его сторон — кредитора или должника — могут участвовать одно или одновременно несколько лиц.

Таким образом, организации вправе заключить многосторонний договор или соглашение в связи с необходимостью проведения ремонта дороги.

По нашему мнению, в рассматриваемом случае возможно две конструкции оформления взаимоотношений между организациями в целях совместного ремонта дороги:

  • Заключение многостороннего договора подряда на ремонт дороги, где заказчиками выступают все организации, заинтересованные в ремонте;
  • Заключение агентского договора, где одна из организаций выступает агентом, от своего имени и по поручению остальных организаций заключает договор подряда на ремонт дороги.

Рассмотрим каждый из вариантов в отдельности.

Способ 1

Заключение многостороннего договора подряда на ремонт дороги, где заказчиками выступают все организации, заинтересованные в ремонте дороги.

Согласно по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

В соответствии с  заказчик обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором подряда, с участием подрядчика осмотреть и принять выполненную работу (ее результат), а при обнаружении отступлений от договора, ухудшающих результат работы, или иных недостатков в работе немедленно заявить об этом подрядчику.

На основании сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами. При отказе одной из сторон от подписания акта в нем делается отметка об этом, и акт подписывается другой стороной.

Таким образом, сдача-приемка работ по договору строительного подряда осуществляется на основании Акта.

По нашему мнению, в рассматриваемом случае, в договоре подряда должен быть прямо предусмотрен порядок распределения оплаты работ между заказчиками, а также порядок составления актов выполненных работ и счетов-фактур в адрес каждого заказчика на установленные договором суммы.

Отметим, что при таком оформлении, приемку работ должны будут осуществлять все заказчики, что может оказаться затруднительным.

В целях бухгалтерского учета затраты на ремонт будут учитываться на основании акта выполненных работ в составе расходов по обычным видам деятельности.

В целях налогового учета такие затраты подлежат признанию на основании акта выполненных работ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании .

В общем случае суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) принимаются к вычету при выполнении следующих условий:

  • сумма налога должна быть предъявлена, о чем должен свидетельствовать соответствующий счет-фактура;
  • товары (работы, услуги), а также имущественные права, приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС;
  • товары (работы, услуги) приняты к учету на основании соответствующих первичных документов.

Таким образом, при наличии надлежащим образом оформленного счета-фактуры, каждая организация — заказчик будет вправе принять к вычету предъявленную ему подрядчиком сумму НДС.

Способ 2

Заключение агентского договора, где одна из организаций выступает агентом, от своего имени и по поручению остальных организаций заключает договор подряда на ремонт дороги.

Согласно по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала. Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре ().

В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.

Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала.

Таким образом, организации вправе заключить агентский договор с одной из организаций либо с третьим лицом (Агентом), согласно которому они поручают Агенту от его имени найти подрядчика, заключить с ним договор на ремонт дороги от имени Агента, но за их счет.

При этом организации обязаны будут заплатить агенту вознаграждение в размере и порядке, предусмотренном в агентском договоре.

Агент в свою очередь обязан каждому из резидентов представить отчет агента и приложить документально подтверждение расходов. Порядок бухгалтерского и налогового учета у организаций, являющихся принципалами по агентскому договору, будет аналогичен приведенному в первой части.

Рассмотрим также порядок бухгалтерского и налогового учета для организации, который будет действовать в качестве Агента в интересах принципалов, а также в собственных интересах.

Бухгалтерский учет.

Пунктом 3 ПБУ 9/99 установлено, что не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п. Согласно пункту 3 ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие активов по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.

Таким образом, в рассматриваемом случае поступление денежных средств от принципалов и выбытие их в пользу подрядчика, выполняющего работы по ремонту дороги, в части, приходящейся на принципалов, не признаются доходами и расходами Агента. Аналогично не признается доходами и расходами получение от подрядчика и передача принципалам результатов выполненных работ.

Расчеты между Агентом и Принципалами, а также между Агентом и Подрядчиком в части, приходящейся на Принципалов, отражаются в бухгалтерском учете Агента на отдельном субсчете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Стоимость подрядных работ в части, приходящейся на Агента, которая уплачивается за счет его средств, признается им в составе расходов по обычным видам деятельности на основании пунктов 5, 6, 16 ПБУ 10/99. При этом сумма агентского вознаграждения в размере, установленном договором, учитывается в составе доходов Агента на основании пунктов 5, 6, 12 ПБУ 9/99.

Налог на прибыль.

В соответствии с  доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

На основании при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Согласно при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

Таким образом, в рассматриваемом случае, в состав доходов Агента включается только сумма агентского вознаграждения, установленная договором. Суммы возмещения, полученные от принципалов, не учитываются в составе доходов. Затраты Агента, осуществленные в интересах принципалов, в составе расходов не учитываются.

При этом часть стоимости работ, приходящаяся на Агента, т.е. осуществляемая за его счет, учитывается в составе расходов, связанных с производством и реализацией на основании .

НДС

Согласно объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории РФ.

В силу налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

Таким образом, Агент обязан начислить НДС на сумму агентского вознаграждения и предъявить принципалам соответствующие счета-фактуры на сумму агентского вознаграждения.

На основании положений , Правил заполнения счета-фактуры, Агент обязан перевыставить от своего имени в адрес принципалов счет-фактуру, полученный от подрядчика, распределив суммы оплаты между принципалами способом, установленным агентским договором.

Часть НДС, приходящуюся на самого Агента, он вправе принять к вычету на основании счета-фактуры, полученного от поставщика.

Риски по налогу на прибыль и НДС.

В соответствии с  налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов в случае, если эти расходы соответствуют следующим критериям:

  • документально подтверждены;
  • экономически обоснованы;
  • направлены на получение дохода;
  • отсутствуют в перечне

При этом перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, приведенный в , не является исчерпывающим.

Так, на основании , налогоплательщик вправе учесть и иные расходы, не поименованные в пункте 1 данной статьи, при условии, что они соответствуют требованиям .

С одной стороны, в данном случае расходы по ремонту дороги осуществляются организациями в производственных целях, направленной на получение дохода. Однако с другой стороны, дорога не принадлежит организациям, не была им передана в аренду или управление, а также, может эксплуатироваться иными лицами, не участвующими в ремонте.

Соответственно, нельзя однозначно утверждать, что ремонт производится исключительно в интересах каждого из резидентов.

Необходимо отметить, что арбитражная практика по вопросу, полностью аналогичному рассматриваемому, не сформирована. Вместе с тем, ранее суды рассматривали претензии налоговых органов об обоснованности включения в состав прочих расходов, связанных с затратами на обслуживание и ремонт имущества, не находящегося у налогоплательщика на балансе.

Так, например, в отношении возможности учесть затраты на ремонт дорог общего пользования имеются следующие судебные решения в пользу налогоплательщиков:

  • В постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.01.2018 № Ф07-14440/2017 по делу № А13-1703/2016 суд установил, что затраты на обслуживание дороги (в связи с ее неудовлетворительным состоянием) понесены заявителем в период осуществления лесозаготовки; спорный участок автодороги использовался заявителем для вывоза заготовленной в проверяемый период древесины, вследствие чего у Общества образовался доход в виде выручки от реализации заготовленной древесины. Следовательно, поддержание дороги в пригодном для эксплуатации состоянии напрямую связано с производственной деятельностью Общества.
  • В постановлении ФАС Московского округа от 31.01.2011 № КА-А40/17869-10 по делу № А40-75140/10-140-385 суд установил, что расходы на восстановление дороги общего пользования налогоплательщик понес в своих интересах и такие затраты связаны с предпринимательской деятельностью. То обстоятельство, что дорога не является основным средством налогоплательщика, не влияет на возможность учета в расходах затрат на ее ремонт;
  • В постановлении ФАС Центрального округа от 13.09.2011 по делу № А64-5012/2010 суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик правомерно учел затраты на ремонт дороги общего пользования. Суд указал, что данный участок дороги находится на арендуемой налогоплательщиком территории и используется им в своих интересах. То обстоятельство, что налогоплательщик не арендовал дорогу, не свидетельствует об экономической необоснованности расходов;
  • В постановлении ФАС Уральского округа от 27.07.2011 № Ф09-4144/11 по делу № А60-31200/2010 суд установил, что общество понесло затраты на ремонт дорог в связи с необходимостью доставки сырья с карьеров для изготовления кирпича, производство которого является его основной деятельностью. Кроме того, суд отметил, что доходы в проверяемый период налогоплательщик получал именно от производства кирпича. В связи с этим затраты на ремонт дорог общество правомерно учло в составе расходов;

Вместе с тем, существует и отрицательная арбитражная практика:

  • Постановление ФАС Центрального округа от 22.08.08 по делу № А64-6817/07-13.

Суд установил, что дорога, затраты на ремонт которой произвел налогоплательщик, не находится у него на балансе, не является арендованной и не эксплуатируется им непосредственно в производственной деятельности. Суд указал: тот факт, что дорога прилегает к территории общества и используется им для прохода клиентов, не может являться основанием для включения затрат по ее ремонту в базу по налогу на прибыль.

В данном случае речь идет не о расходах, направленных на получение дохода, а о создании более благоприятных условий для клиентов и иных лиц, пользующихся дорогой. Организация не представила доказательства, свидетельствующие о том, что ремонт подъездной дороги к абонентскому отделу является условием его функционирования, а также о том, что он повлиял на экономические результаты деятельности и имел определенный экономический эффект, в связи с чем налогоплательщиком не доказана связь понесенных затрат с деятельностью по извлечению прибыли;

Суд пришел к выводу, что поскольку предприятие не подтвердило право собственности на отремонтированные объекты, а также, что ремонтные работы проводились на его территории, то обоснованность отнесенных в состав расходов оспариваемых затрат по ремонту налогоплательщиком не доказана (ВАС Определением ВАС от 24.03.08 № 3369/08 отказано организации в передаче этого в Президиум для пересмотра в порядке надзора).

Обращаем Ваше внимание, что большинство судебных разбирательств датировано 2011 годом и ранее, в связи с чем, по нашему мнению, они не могут в должной степени отражать актуальную позицию как налоговых органов, так и судов. Актуальная официальная позиция фискальных органов по данному вопросу в настоящее время отсутствует.

По нашему мнению, расходы на ремонт дороги экономически оправданы и направлены на получение дохода организаций, поэтому могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Вместе с этим, учитывая имеющуюся арбитражную практику, а также отсутствие каких-либо разъяснений контролирующих органов по данному вопросу, полностью исключить риск возникновения претензий со стороны налоговых органов, мы не можем.

Как было отмечено нами выше, суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) принимаются к вычету при выполнении следующих условий:

  • сумма налога должна быть предъявлена, о чем должен свидетельствовать соответствующий счет-фактура;
  • товары (работы, услуги), а также имущественные права, приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС;
  • товары (работы, услуги) приняты к учету на основании соответствующих первичных документов.

Поскольку расходы на ремонт дороги на производственной площадке осуществляются в целях облагаемой НДС деятельности, по нашему мнению, резиденты вправе принять к вычету соответствующие суммы НДС при наличии надлежащим образом оформленных счетов-фактур.

Аналогичные выводы содержат постановления Президиума ВАС от 25.10.2011 № 3844/11 по делу № А68-4744/10, ФАС Дальневосточного округа от 06.02.2009 № Ф03-6187/2008 по делу № А59-603/2008-С24, ФАС Московского округа от 31.01.2011 № КА-А40/17869-10 по делу № А40-75140/10-140-385.

Начать дискуссию

Банки

Банк впервые по биометрии открыл счет юрлицу

Предприниматель за один день зарегистрировал ООО и открыл расчетный счет в банке ПСБ. Все услуги можно получить онлайн, но нужен подтвержденный профиль в Единой биометрической системе.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
Банки

ФСБ приступила к проверке деятельности банка QIWI

Силовики проверят, не выводила ли группа QIWI за границу денежные средства, которые были получены преступным путем.

Бесплатно с Обзоры для бухгалтера

Самые важные для бухгалтера письма Минфина и ФНС в феврале 2024 года

Подготовили для вас обзор разъяснений февраля по налоговой теме. Все кратко, четко, по делу.

Самые важные для бухгалтера письма Минфина и ФНС в феврале 2024 года
Лучшие спикеры, новый каждый день

Четвертого марта не забудьте сдать уведомление по ЕНП: что еще важно учесть бухгалтеру. Дайджест разборов

В 2024 году уведомления по ЕНП на НДФЛ надо сдавать два раза в месяц. Ближайший срок сдачи – 4 марта (так как 3 марта – выходной). Если в компании не было выплат физлицам за этот период, то сдавать нулевое уведомление не надо.

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру
Маркетплейсы

Логистические термины, которые нужно знать всем продавцам

Если вы продаете на Ozon по схеме realFBS или заказываете товары из-за границы, то наверняка общаетесь с сотрудниками логистических компаний. Иногда, кажется, что у них какой-то свой язык — фулфилмент, кросс-докинг, сборные и генеральные грузы… Столько странных терминов... В этой статье собрали самые часто употребляемые слова и рассказываем, что они значат.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
Маркетплейсы

У Wildberries появилась экспресс-доставка цветов

Жители крупных городов смогут заказывать букеты в мобильном приложении и на сайте маркетплейса Wildberries.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды
Премии

Премия к 8 марта: как оформить, можно ли принять в расходы

ТК дает право работодателям поощрять работников, добросовестно выполняющих трудовые обязанности, в том числе выплачивать премии и дарить подарки (ст. 191 ТК). Выплата премии к 8 марта работникам бухгалтерии, где, в основном работают женщины, допустимый способ отблагодарить за качественный и добросовестный труд.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру
Банки

Центробанк сделает универсальный платежный QR-код

Пилотный проект с единым QR-колом для бесконтактной оплаты платежей запустят уже в 2024 году.

107

⚡️Итоги дня: Microsoft представила ИИ для финансистов, смартфоны превратились в «кирпич», маркировка добралась до пчел

Подготовили дайджест главных событий дня. Все самое интересное, что писали и обсуждали в мире, в одной подборке.

195
Дробление бизнеса

На кого именно распространят амнистию по «дробленке»

Для получения амнистии бизнесу нужно самостоятельно сдаться налоговикам и заявить о готовности работать в рамках закона. Предприниматели опасаются, что такие действия все равно приведут к штрафам и доначислениям.

Депутаты предложили уточнить налогообложение онлайн-продаж россиянам товаров из ЕАЭС. Рассмотрим законопроект

В Госдуму внесли законопроект № 564179-8 О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации. Он опубликован в электронной базе данных парламента.

Пришла весна: бухгалтерам хотят вручать Оскар, очередное уведомление по НДФЛ, пятничные игры для ума. 🌷«Ночной бухгалтер» №1634

Первый день весны...еще и пятница. Вот это чудесное совпадение. Немного поговорим о работе и потом расслабимся, ведь сегодня день кошек и еще можно немного поиграть. Главное не забыть вовремя сдать уведомление по НДФЛ.

Иллюстрация : Вера Ревина / Клерк.ру
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Как совершать платежи в Китай в 2024 году. Обзор банков

Итак, в продолжении темы про отзыв лицензии у QIWI банка, мы хотим вам рассказать про альтернативы этому платёжному механизму. Эта статья будет интересна тем, кто работает с маркетплейсами, имеет активный товарооборот с Китаем.

Как совершать платежи в Китай в 2024 году. Обзор банков
Страховые взносы

Выплаты старшим по дому облагают взносами. За счет жильцов

Если собственники квартир скидываются, чтобы оплатить труд активиста, который радеет за их дом, то из этих денег должно идти не только само вознаграждение, с которого еще удерживают НДФЛ, но и страховые взносы.

2
146
Детские пособия

Социальный фонд досрочно выплатит детские пособия

Родители получат выплаты на детей за февраль уже 1 марта. Обычно средства перечисляют каждое третье число.

Валютный контроль

С 1 марта отчётность в ЦБ по валюте обязаны сдавать «дочки» резидентов

Теперь отчитываться перед Центробанком о сделках с иностранными контрагентами должны не только резиденты РФ, которые включены в список Банка России, но и их российские и иностранные дочерние компании.

Бесплатно с Внесение изменений в ЕГРЮЛ

Как убрать отметку о недостоверности из ЕГРЮЛ. Мини-курс

Вы наверное уже слышали, что за прошлый год ФНС исключила из ЕГРЮЛ 170 тысяч фирм. Чтобы не попасть в их число, внимательно слушаем эту инструкцию.

Как убрать отметку о недостоверности из ЕГРЮЛ. Мини-курс

📄📄 Бухгалтеры обсуждают двухстраничную ТОРГ-12

Когда в накладной 1-2 наименования товара, весь документ прекрасно вмещается на одну бумажную страницу формата А4. А если наименований не очень много, но и не очень мало, то одной страницы уже маловато – часть текста уходит на второй лист.

131

С 1 марта нельзя продавать ювелирку без двухмерного штрихкода

На ювелирные изделия теперь обязательно наносят двухмерные штриховые коды.

Интересные материалы

Анализ финансовой отчетности предприятия

Для успешного ведения бизнеса компания должна быть в курсе своего финансового состояния. Для этого необходим финансовый анализ (ФА). Он позволяет определить эффективность деятельности и понять, что предпринять для улучшения текущей ситуации. В статье мы расскажем о порядке применения ФА. Также пройдемся по каждому методу его проведения.

Иллюстрация: pressahotkey/freepik