Инвестиционный вычет

Инвестиционный налоговый вычет: когда его можно получить

Расскажем, когда применяется инвестиционный налоговый вычет при частичном погашении ценных бумаг.
Инвестиционный налоговый вычет: когда его можно получить
Иллюстрация: Вера Ревина/Клрек.ру

Описание ситуации

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 219.1 НК предусмотрено, что сумма положительного финансового результата, в размере которого предоставляется инвестиционный налоговый вычет (далее – ИНВ), определяется в соответствии со статьями 214.1 и 214.9 НК.

Вопросы

  1. Возможно ли применение ИНВ при частичном погашении ценных бумаг до их полного погашения/реализации?
  2. Если применение ИНВ в этом случае возможно, то какую дату следует использовать при определении срока владения ЦБ:
  • – дату фиксации списка владельцев ЦБ;
  • – фактическую дату получения дохода на счет налогоплательщика.

Мнение консультантов

  1. Если налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется банком – налоговым агентом на основании финансового результата от операции частичного погашения номинала ценной бумаги, то налогоплательщик вправе получить инвестиционный налоговый вычет в размере положительного результата при условии, что ценные бумаги находились в собственности налогоплательщика более трех лет.
  2. При определении финансового результата при частичном погашении номинала срок владения ценной бумагой в погашенной части следует определять исходя из даты получения дохода от такого погашения.

Обоснование мнения консультантов

Отношения, возникающие при эмиссии и обращении эмиссионных ценных бумаг независимо от типа эмитента, регулируются нормами закона № 39-ФЗ, в соответствии с пунктом 1 статьи 2 которого эмиссионные ценные бумаги – любые ценные бумаги, которые характеризуются одновременно следующими признаками:

  • закрепляют совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных настоящим Федеральным законом формы и порядка;
  • размещаются выпусками или дополнительными выпусками;
  • имеют равные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска независимо от времени приобретения ценных бумаг.

На основании пункта 11 статьи 2 закона № 39-ФЗ облигацией является эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение (если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом) в предусмотренный в ней срок от эмитента облигации ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента.

Права владельцев эмиссионных ценных бумаг закрепляются в решении об их выпуске.

Решением о выпуске ценных бумаг (облигаций) может быть предусмотрено, что их номинал гасится частями (облигации с амортизацией долга). Как указывается в Постановлении ФАС Московского округа от 10.03.2011г. № КГ-А41/1411-11 по делу № А41-31138/09, толкование понятия «амортизация» применительно к финансовому рынку ценных бумаг (облигаций):

«определяется как структура выплат, связанная с погашением финансовых заимствований посредством ряда периодических платежей. Амортизация долга – погашение номинальной стоимости ценных бумаг. При амортизации долга размер погашаемой части номинальной стоимости определяется на каждую дату ее выплаты. Данный метод на рынке ценных бумаг применяется для того, чтобы для держателя ценных бумаг данные облигации были более привлекательны для их покупки».

На основании статьи 28 закона № 39-ФЗ права владельцев на эмиссионные ценные бумаги удостоверяются записями на лицевых счетах в реестре, ведение которого осуществляется регистратором, или в случае учета прав на эмиссионные ценные бумаги в депозитарии записями по счетам депо в депозитариях.

Право на эмиссионную ценную бумагу переходит к приобретателю (пункт 1 статьи 29 закона № 39-ФЗ):

  1. в случае учета прав на ценные бумаги в реестре – с даты внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя;
  2. в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии – с даты внесения приходной записи по счету депо приобретателя.

При погашении ценных бумаг выполняется депозитарная операция списания ценной бумаги эмитента со счетов депо депонентов (в случае, если учет ценной бумаги ведется в депозитарии) или списания ценной бумаги с эмиссионных счетов эмитентов (в случае учета ценных бумаг в реестре держателем реестра).

На основании норм статьи 29 закона № 39-ФЗ, срок владения эмиссионной ценной бумагой ее собственником определяется исходя из дат внесения записей по соответствующему лицевому счету приобретателя (приходной и расходной).

При частичном погашении номинала ценных бумаг, решением о выпуске которых предусмотрена амортизация долга, списания ценных бумаг со счетов их владельцев происходит в момент их полного погашения (погашения последней их части), до этого момента записи по списанию не производятся.

Особенности определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее по тексту – налог), исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами установлены статьей 214.1 НК, согласно которой:

  • налоговой базой по операциям с ценными бумагами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с пунктами 6 – 13.2 настоящей статьи (пункт 14);
  • финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 настоящей статьи. Финансовый результат определяется по каждой операции и по каждой совокупности операций, указанных соответственно в подпунктах 1 – 5 пункта 1 настоящей статьи. Финансовый результат определяется по окончании налогового периода, если иное не установлено настоящей статьей (пункт 12);
  • расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг (пункт 10);
  • суммы, уплаченные налогоплательщиком за приобретение ценных бумаг, в отношении которых предусмотрено частичное погашение номинальной стоимости ценной бумаги в период ее обращения, признаются расходами при таком частичном погашении пропорционально доле доходов, полученных от частичного погашения, в общей сумме, подлежащей погашению (абзац 18 пункта 12);
  • доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде. Доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 7);
  • налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налоговым агентом по окончании налогового периода, если иное не установлено настоящей статьей или статьей 226.1 настоящего Кодекса (пункт 20).

В свою очередь, согласно пункту 7 статьи 226.1 НК исчисление и удержание суммы налога в отношении доходов по ценным бумагам производятся налоговым агентом при осуществлении операций с ценными бумагами в следующие сроки:

  • по окончании налогового периода;
  • до истечения налогового периода;
  • до истечения срока действия договора в пользу физического лица;
  • при осуществлении выплат дохода в пользу физического лица в порядке, установленном настоящей главой.

Для определения налоговой базы налоговый агент производит расчет финансового результата в соответствии со статьями 214.1, 214.3 и 214.4 настоящего Кодекса для налогоплательщика, которому выплачиваются денежные средства (доход в натуральной форме), на дату выплаты дохода (пункт 11 статьи 226.1 НК).

В письме Минфина от 03.10.2018 № 03-04-05/71004 разъясняется:

«В соответствии с абзацем семнадцатым пункта 13 статьи 214.1 Кодекса суммы, уплаченные налогоплательщиком за приобретение ценных бумаг, в отношении которых предусмотрено частичное погашение номинальной стоимости ценной бумаги в период ее обращения, признаются расходами при таком частичном погашении пропорционально доле доходов, полученных от частичного погашения, в общей сумме, подлежащей погашению.

Таким образом, при каждом частичном погашении амортизируемой облигации определяется финансовый результат исходя из фактически полученной налогоплательщиком суммы части номинальной стоимости погашаемой облигации за вычетом соответствующих ее расходов, произведенных налогоплательщиком и определяемых пропорционально сумме, полученной при частичном погашении облигации, в общей сумме, подлежащей погашению налогоплательщику».

Одновременно статьей 219.1 НК предусмотрено, что

  • при определении размера налоговых баз в соответствии со статьями 214.1 и 214.9 НК налогоплательщик имеет право на получение инвестиционного налогового вычета (далее по тексту – ИНВ, вычет) в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 3 статьи 214.1 НК РФ и находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет (подпункт 1 пункта 1);
  • ИНВ предоставляется с учетом следующих особенностей (пункт 2):

– сумма положительного финансового результата, в размере которого предоставляется налоговый вычет, определяется в соответствии со статьями 214.1 и 214.9 НК РФ (подпункт 1);

– предельный размер вычета в налоговом периоде определяется как произведение коэффициента Кцб и суммы, равной 3 000 000 рублей (подпункт 2);

– срок нахождения ценной бумаги в собственности налогоплательщика исчисляется исходя из метода реализации (погашения) ценных бумаг, приобретенных первыми по времени (ФИФО) (подпункт 3);

  • вычет предоставляется налогоплательщику при исчислении и удержании налога налоговым агентом или при представлении налоговой декларации (подпункт 4);
  • в случае, если при предоставлении вычета несколькими налоговыми агентами его совокупная величина превысила предельный размер, рассчитываемый в соответствии с подпунктом 2 настоящего пункта, налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию и доплатить соответствующую сумму налога (подпункт 5);
  • вычет не применяется при реализации (погашении) ценных бумаг, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете (подпункт 6).

Как указывается в письме Минфина от 26.08.2015 № 03-04-06/49161, «каких-либо иных ограничений, связанных с видом ценных бумаг, при продаже (погашении) которых в налоговом периоде может быть получен указанный инвестиционный налоговый вычет, в статье 219.1 Кодекса не содержится».

Одновременно в письме от 23.10.2019 № 03-04-06/81357 представители финансового ведомства отметили, что «суммы процентного дохода (купона), выплачиваемые эмитентом облигации в течение срока владения ценной бумагой, не относятся к доходам от реализации (погашения) ценных бумаг и, соответственно, в расчет финансового результата для целей получения налогоплательщиком инвестиционного налогового вычета не включаются».

Выводы

В соответствии с нормами главы 23 НК при частичном погашении номинала ценных бумаг, предусматривающих амортизацию долга, определяется финансовый результат.

ИНВ может быть предоставлен налогоплательщику при исчислении и удержании налога налоговым агентом на основании заявления налогоплательщика. ИНВ предоставляется в размере положительного финансового результата, полученного от операций реализации (погашения) ценных бумаг.

Для определения налоговым агентом в случаях, предусмотренных пунктом 7 статьи 226.1 НК, налоговой базы должны учитываться финансовые результаты всех операций по реализации (погашению) ценных бумаг. Глава 23 НК не содержит норм, предусматривающих исключение какого – либо финансового результата от операции с ценными бумагами из расчета налоговой базы (в том числе, финансового результата от частичного погашения номинала ценных бумаг).

Таким образом, если налоговая база определяется банком – налоговым агентом на основании финансового результата от операции частичного погашения номинала ценной бумаги, то налогоплательщик вправе получить ИНВ в размере положительного результата при условии, что ценные бумаги находились в собственности налогоплательщика более трех лет.

Как было отмечено нами выше, в общем случае срок владения эмиссионной ценной бумагой ее собственником определяется исходя из дат внесения записей по соответствующему лицевому счету приобретателя. Как следствие, при реализации, погашении ценных бумаг срок владения определяется исходя из сроков внесения приходной и расходной записей по счету владельца.

При частичном погашении номинала ценная бумага продолжает оставаться в собственности ее владельца, и прекращения срока ее владения не происходит. При этом в письме от 02.12.2008 № 03-04-06-01/357 представители финансового ведомства отметили, что налоговая база по доходам, полученным налогоплательщиком при возврате ему части номинальной стоимости ценных бумаг с амортизацией долга, определяется за налоговый период, в котором такой доход был фактически получен.

Глава 23 НК не содержит специальных норм, устанавливающих порядок определения срока владения ценной бумагой в случаях частичного погашения номинала (когда срок владения бумагой не прерывается).

Поскольку финансовый результат определяется при каждом частичном погашении номинальной стоимости ценных бумаг при фактическом получении дохода, то полагаем, что в целях статьи 219.1 НК срок владения владельцем бумаги погашаемой ее частью следует определять на дату, являющуюся основанием для определения финансового результата по этой операции.

Обязанность по исчислению срока владения частью погашаемой ценной бумаги, исходя из иных более ранних дат (например, дата фиксации списка владельцев ценных бумаг, дата перечисления дохода эмитентом депозитарию) нормами главы 23 НК не предусмотрена. При этом указанные более ранние даты не определяют дату прекращения прав собственности владельца на часть номинальной стоимости бумаги, подлежащей погашению, и их использование для определения срока владения юридически неоправданно.

В связи с отсутствием в НК четкой нормы о порядке определения срока владения ценной бумагой в случае ее частичного погашения, полагаем правомерно руководствоваться пунктом 7 статьи 3 НК, то есть определять срок по принципу «в пользу налогоплательщика».

Таким образом, полагаем, что при определении финансового результата при частичном погашении номинала срок владения ценной бумагой в погашенной части следует определять исходя из даты получения дохода от погашения.

Вместе с тем, в целях минимизации риска предъявления к банку, как налоговому агенту, претензий со стороны налоговых органов рекомендуем обратиться в уполномоченный орган за разъяснениями по порядку определения срока владения ценными бумагами при частичном погашении их номинальной стоимости.

Начать дискуссию

Экспорт

Начинается отбор заявок на субсидии экспортерам

С 22 апреля стартует отбор заявок на компенсацию послепродажного обслуживания продукции за границей.

Курсы повышения
квалификации

20
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
ВЭД

Что изменилось в валютном контроле в апреле 2024 года

Участники ВЭД с 1 апреля подают в банки меньше документов о сделках с иностранными контрагентами. Расчеты по внешнеторговым контрактам разрешили вести через другие уполномоченные банки, а не только в тех, где сделка стоит на учете.

Как зайти в реферальную программу «Клерка». Делюсь личным опытом

Если вы задумываетесь о том, как получить дополнительный доход, то этот пост для вас. Расскажу о реферальной программе «Клерка»: что это, как работает и почему такое сотрудничество приносит пользу. А еще на собственном примере покажу и расскажу, как зарабатывать на рекомендациях. Забирайте пошаговый алгоритм в закладки!

Как зайти в реферальную программу «Клерка». Делюсь личным опытом
Лучшие спикеры, новый каждый день

🔥 Уже сегодня на тренинге научимся составлять идеальный договор с самозанятым!

Подготовьтесь к мониторингу Минтруда по самозанятым и проверьте договоры с СМЗ. Составьте идеальный договор с СМЗ чтобы уменьшить риски.

Коллекторам запретили заниматься долгами по ЖКХ

Коллекторов и других третьих лиц запретят привлекать для взимания с граждан долгов за жилищно-коммунальные услуги.

❗ Изменили правила заполнения уведомлений по ЕНП

Порядок заполнения ЕНП-уведомления и электронный формат этого документа обновили. Новые правила заработают со 2 мая. Впрочем, их применяют и сейчас.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Как открыть шашлычное кафе. Секреты начинающего предпринимателя

Шашлык — это одно из тех блюд, которые всегда пользуются популярностью у русских людей. Именно поэтому открытие шашлычной может стать отличным вариантом для старта собственного бизнеса в сфере общественного питания. Но как же правильно запустить свою шашлычную и добиться успеха?

1

По следам консультаций. Как разделиться, чтобы мои действия не признали дроблением?

Если создать несколько юрлиц и ИП неправильно, можно получить обвинение в злоупотреблении правами с целью остаться на спецрежиме или применять иные льготы, которые распространяются на МСП.

По следам консультаций. Как разделиться, чтобы мои действия не признали дроблением?

💥Обзор к утру вторника: изъятие российских активов разрушит мировую экономику, мутация на МКС, отказ от полетов Turkish Airlines

Добавим в ленту самых свежих новостей на сегодня. Рассказываем обо всем, что писали и обсуждали в мире.

К кому попадет ваша биометрия? / Штраф до 1 млн рублей за СПАМ / Какие выплаты положены пенсионерами

Добрый день, уважаемые коллеги! Ребята, я вот даже не знаю, у меня для вас есть новости хорошие и есть не очень хорошие. Вот как бы вы предпочли начинать просмотр роликов: с хороших новостей или с не очень хороших новостей? Мне интересно будет узнать ваше мнение в комментариях. Ну, а начну, наверное, с не очень хороших новостей.

Банки

Вдвое больше россиян открыли брокерские счета: чьи акции в топе

🔥 Сбер: «Наши клиенты активно приходят на фондовый рынок. Важно, что это устойчивый интерес: мы не видим резких перепадов или движений из стороны в сторону».

Условия для выплаты дивидендов и ограничения

Один из самых популярных способов получения дохода от прибыли — дивиденды. При этом следует не нарушать ограничения, которые предусмотрены законом. Рассказываем, на что обратить внимание. 

Условия для выплаты дивидендов и ограничения
1
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Что такое обеспечительный платеж по договору аренды: когда он нужен и когда подлежит возврату

Нередко в процессе заключения сделок стороны требуют гарантий того, что обязательства будут исполнены. В таких ситуациях пользуется популярностью механизм обеспечительного платежа. В договорах его называют по-разному — депозит, гарантийный или страховой платеж. Гарантом служат денежные средства или ценные бумаги.

ВЭД

Таможенная служба рекомендовала рассчитываться в рублях: что это дает

Об этом сообщил начальник Управления торговых ограничений, валютного и экспортного контроля (УТОВЭК) ФТС Сергей Шкляев на сессии Российско-турецкого бизнес-форума в Москве.

IPO МТС Банка, или как готовить яйца правильно

Рецепт удачного IPO: немного объёма, обещания высоких дивидендов, капелька хайпа, и всё это под соусом фантастической финансовой отчётности. МТС Банк определился с датой IPO и ценами. 25 апреля завершится сбор заявок, а уже 26 апреля акции начнут торговаться. Цена от 2 350 до 2 500 рублей за акцию.

IPO МТС Банка, или как готовить яйца правильно

Из бункера должен быть запасной выход. Какие риски необходимо проработать предпринимателю

Любой бизнес можно разложить на процессы: отношения с работниками / самозанятыми, обработка персональных данных клиентов, хранение денег и проведение оплат, интеллектуальная собственность и т.д.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Иногда УК должна управлять домом и после прекращения договора

Конституционный Суд уточнил порядок прекращения обязательств компании (УК) по управлению многоквартирным домом.

​А была ли реализация? Судебная практика

Как мы уже не раз говорили налоговые органы считают подозрительными практически любые сделки, совершенные налогоплательщиками. Однако, результат каждой налоговой проверки все же зависит от того, сможет ли инспекция собрать полный набор доказательств виновности налогоплательщика применительно к конкретному случаю

Как меняется российский бизнес: итоги и перспективы с делового вечера АО «ГРУППА БАЛАНС»

Деловой вечер АО «ГРУППА БАЛАНС», посвященный итогам трансформации российского бизнеса, собрал ключевых игроков рынка, чтобы вместе разобраться в текущих экономических условиях и оценить новые горизонты развития.

Как меняется российский бизнес: итоги и перспективы с делового вечера АО «ГРУППА БАЛАНС»

Интересные материалы

Мошенничество

Раскрыта мошенническая схема с бесплатным Wi-Fi

Посетители московских аэропортов столкнулись c одной из мошеннических схем: попытались подключиться к Wi-Fi и лишились телеграм-аккаунта.