НДС

НДС: 18 вместо 20 Проблемы переходного периода

Начало следующего года ознаменовано радостным событием – ставка НДС уменьшится на 2 процента, а налог с продаж и вовсе канет в Лету. Однако снижение налогового бремени обернется некоторыми проблемами при расчете этих налогов по «переходным» сделкам.

Элла Тимохина, эксперт журнала

Материал предоставлен
журналом Двойная Запись

Начало следующего года ознаменовано радостным событием – ставка НДС уменьшится на 2 процента, а налог с продаж и вовсе канет в Лету. Однако снижение налогового бремени обернется некоторыми проблемами при расчете этих налогов по «переходным» сделкам.

«По оплате» работать выгоднее

Сложности при начислении НДС коснутся не всех, а только тех, кто деньги за продукцию (работы, услуги) обычно получает значительно позже. Возникнет вопрос: по какой ставке – 18 или 20 процентов – рассчитывать налог по товарам, отгруженным в этом году, а оплаченным в следующем?

По правилам статьи 52 НК РФ сумма налога определяется исходя из налоговой базы. Значит, обязанность по начислению НДС появляется тогда, когда есть база, которая в свою очередь возникает либо в момент отгрузки товара, либо в момент его оплаты (в зависимости от того, какой порядок прописан в учетной политике). Если вы работаете «по отгрузке», то проблемы как таковой и нет. Налоговая база у вас образуется в момент отгрузки. Следовательно, при расчете НДС следует применять ставку, действующую именно в это время, то есть 20 процентов, несмотря на то, что деньги поступят в 2004 году, когда налог уже будет снижен.

Тем, кто работает «по оплате», на первый взгляд следует применять к «переходной» реализации новую ставку, поскольку она уже будет введена в момент возникновения налоговой базы, то есть оплаты 1 .

Однако не все так просто. Дело в том, что по общему правилу в бюджет уплачивается та сумма налога, которая непосредственно поступает от покупателей. А от них поступает та сумма, которая указана в счете-фактуре. Поскольку там будет указан 20-процентный налог, его и надо будет заплатить в бюджет.

В подтверждение своих слов приведем еще и нормы пункта 5 статьи 173 НК РФ, в котором сказано, что если организация, освобожденная от уплаты НДС, выставляет счет-фактуру с выделенным налогом, то она обязана его заплатить. Это логично: покупатель принимает к вычету ту сумму, которая указана в счете-фактуре, а там налог рассчитан по ставке 20 процентов.

Таким образом, хотя НК РФ и разрешает платить 18-процентный налог, отдельные положения кодекса этого делать не позволяют. Неужели организациям придется начислять лишние 2 процента? Нет, если они воспользуются нашим советом. Переоформите счет-фактуру и в новом укажите заниженную сумму налога, не изменяя при этом общую стоимость товаров. Или исправьте старый документ, не забыв поставить там дату внесения исправлений, печать и подпись директора. «Корректировать» счета-фактуры разрешает пункт 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур... (утверждены постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914). Инспекторы, конечно, могут счесть такой документ «неправильным», утверждая, что поскольку он выписывался в момент отгрузки, то и НДС в нем следовало указывать (а соответственно и платить в бюджет) 20-процентный. Однако у вас есть железный аргумент. В момент возникновения налоговой базы действует новая ставка, поэтому вы имеете полное право показывать НДС по ставке 18 процентов. Также нелишним будет переделать и договор, если сумму сделки вы указали в нем с учетом 20-процентного налога.

Пример
В декабре 2003 года ООО «Сундучок» заключило с ООО «Сказка» договор на поставку товаров на сумму 12 000 руб., в том числе НДС – 2000 руб. «Сказка» должна перечислить деньги в течение января 2004 года. ООО «Сундучок» рассчитывает НДС «по оплате».

В бухгалтерском учете «Сундучка» делаются следующие проводки.

В декабре 2003 года:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
– 12 000 руб. – отражена операция по отгрузке товаров ООО «Сказка»;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 76 субсчет «НДС по отгруженным, но неоплаченным товарам»
– 2000 руб. – выделен предъявленный покупателю НДС.

В выставленном счете-фактуре бухгалтер указал именно эту сумму налога. В январе 2004 года:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 12 000 руб. – получены от ООО «Сказка» деньги в оплату товаров.

Поскольку НДС организация рассчитывает «по оплате», то налог, который надо перечислить в бюджет, составляет не 2000 руб., а 1830 руб. (12 000 руб. Ч 18% : 118%). Так как в счете-фактуре НДС был указан в размере 2000 руб., то ООО «Сундучок» переделало этот документ, и в новом записало 1830 руб.;

ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС по отгруженным, но неоплаченным товарам»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

– 1830 руб. – начислен НДС со стоимости реализованных товаров;

ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС по отгруженным, но неоплаченным товарам»
КРЕДИТ 90

– 170 руб. (2000 – 1830) – отнесена на увеличение прибыли сумма излишне предъявленного НДС.

Правда, не каждый покупатель согласится исправлять документы, потому что ему выгодно, когда в счете-фактуре указывается НДС по ставке 20 процентов. Тогда у вас есть два варианта действий. Первый: оставить все как есть, то есть отдать государству лишние 2 процента. Второй: эти проценты вернуть покупателю. Но тогда вам придется сторнировать выручку, ведь, возвращая деньги, вы фактически ее уменьшаете.

У предприятий, работающих по предоплате, тоже могут возникнуть определенные проблемы. Например, как быть с НДС, если аванс поступает в этом году, а отгрузка товара планируется в следующем? В таком случае налог со стоимости реализованных товаров следует исчислить по ставке 18 процентов, несмотря на то, что полученный под их поставку аванс облагался 20-процентным НДС. Его же в свою очередь вы предъявите к вычету, причем в полной сумме. Это следует из пункта 8 статьи 171 НК РФ, в котором четко сказано, что вычету подлежит исчисленный и уплаченный с авансов налог 2 .

Долгожданная отмена

Со следующего года организациям не надо будет платить налог с продаж, поскольку соответствующая глава кодекса утратит силу согласно Федеральному закону от 27 ноября 2001 г. № 148-ФЗ. Этот налог платят сейчас в основном магазины. А там за приобретенный товар покупатели рассчитываются сразу. То есть и отгрузка, и оплата происходят одновременно. Если же эти операции совершаются в разные периоды (отгрузка – в 2003-м, а оплата – в 2004 году), должен ли продавец платить налог с продаж? На наш взгляд, нет. Дело в том, что обязанность по начислению этого налога появляется только при выполнении двух условий: реализации (то есть отгрузки) и оплаты. И если последняя поступит в тот момент, когда налог с продаж уже будет отменен, то платить в бюджет его не надо. По той же причине не облагается и полученный наличными аванс под отгрузку 2004 года.

Однако учтите, что налоговики могут с этим не согласиться, если увидят, что сумма сделки в договоре с контрагентом указана с учетом налога с продаж. Аргумент у них будет таким: взяв этот налог с покупателей, вы обязаны отдать его государству. Поэтому лучше заранее пересмотреть такие договоры.

1  Чиновники считают иначе .

2  В данной ситуации факт отражения «авансового» НДС в декларации приравнивается к его уплате (письмо МНС России от 24 сентября 2003 г. № ОС-6-03/994).

Начать дискуссию

💥 Шесть вебинаров по налоговой реформе-2025: готовимся к новым НДФЛ, НДС, налогу на прибыль и УСН уже сейчас

С 2025 года все изменится, и половина НК будет переписана. Поэтому важно уже сейчас понять, какими будут новые правила игры и как организовать свою работу. «Клерк» проводит серию вебинаров с ведущими экспертами: налоговыми консультантами, юристами, адвокатами, аутсорсерами. Не пропустите!

💥 Шесть вебинаров по налоговой реформе-2025: готовимся к новым НДФЛ, НДС, налогу на прибыль и УСН уже сейчас

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

🔥УСН-2025. Что хотят изменить?

Законопроекты за которыми нужно следить бухгалтеру, который хочет выжить в 2025 году.

ЕФС-1 подают на членов совета директоров, даже если нет выплат

Закон о персонифицированном учете обязывает подавать сведения не о факте заключения ГПД, а о дате его заключения и прекращения.

Лучшие спикеры, новый каждый день

Как будут проводиться проверки деклараций по НДФЛ с 2025 года

В Бухгалтерии Ада появился третий автор - Валюшка. Это нейросеть, потому и Валя, хз девочка оно или мальчик.Сегодня Валюшке дали первое задание - просмотреть последние новости в области налогообложения и написать текст в блог.

Как будут проводиться проверки деклараций по НДФЛ с 2025 года

НК РФ не устанавливает какой-нибудь перечень документов, которые подтверждают фактическое нахождение лиц на территории РФ

В качестве доказательства нахождения человека на территории РФ могут приниматься любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней его пребывания в РФ

Бухгалтеры выбирают лучший сервис для сдачи отчетов, Роструд объяснил, как внести в трудовую книжку запись об увольнении по собственному. 👩‍💻«Ночной бухгалтер» № 1706

Бухгалтеры обсуждают, какой из сервисов сдачи отчетов лучший. И мы решили провести опрос на эту тему. Роструд объяснил, какая формулировка в трудовой книжке при увольнении по собственному желанию будет корректной. Больше половины россиян продолжают работать и в свое личное время. Стоит ли паниковать из-за падения акций.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Можно будет узнать реальные цены товаров на внутреннем рынке

Дмитрий Григоренко провел рабочую встречу с руководителем ФАС Максимом Шаскольским, который анонсировал создание в России системы ценовых рыночных индикаторов.

Экономика России

Россия и Белоруссия будут согласовывать налоговую политику и создавать общий финансовый рынок

Утверждены планы мероприятий по исполнению Основных направлений реализации положений Договора о создании Союзного государства между Россией и Белоруссией на 2024–2026 годы.

Налоговики уточнили дату несения расходов в виде компенсации за авто сотрудника

Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм относят к прочим расходам для целей налога на прибыль.

Отпуска

Отпуск работников детсадов могут увеличить

Первый зампред комитета Госдумы по просвещению Яна Лантратова предложила увеличить продолжительность отпуска для работников детсадов с 42 до 56 дней.

Глава комитета Госдумы по бюджету и налогам объяснил причины увеличения дефицита федерального бюджета-2024

Андрей Макаров заявил, что финансирование нужно на ряд вопросов, которые были озвучены президентом Владимиром Путиным.

7 шагов к эффективному контент-плану для блога или сайта

Хороший контент-план — это не просто перечень тем для публикаций, это карта, которая поможет ориентироваться в материалах сайта или блога и двигаться в правильном направлении. Без такого плана легко заблудиться среди множества тем и форматов.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров
Бесплатно с Отчетность в СФР

ЕФС-1 при увольнении сотрудника: образец заполнения

Увольнение сотрудника — это процесс, который требует внимания к деталям. В этой статье мы даем пошаговую инструкцию и образец заполнения ЕФС-1 при увольнении работника. Вы узнаете, какие разделы нужно заполнить, какие данные указать и какие нюансы учесть.

ЕФС-1 при увольнении сотрудника: образец заполнения

Можно ли вернуть деньги за товар, если недостаки в нем выявлены спустя несколько лет

В основном недостатки в купленном товаре обнаруживаются в первые дни после покупки. И вопрос по поводу некачественного товара решается с продавцом достаточно быстро. А как быть, если недостатки были выявлены спустя несколько лет? Вот реальный пример из судебной практики.

Можно ли вернуть деньги за товар, если недостаки в нем выявлены спустя несколько лет
Санкции 2022-2024

Санкции США против НРД. Позиция EUROCLEAR

12 июня 2024 года США расширили санкционные списки в отношении российских субъектов. В числе прочих ограничения введены против Национального расчетного депозитария (НРД).

Санкции США против НРД. Позиция EUROCLEAR
Законопроекты

За продажу детям энергетиков санкции будут, скорее всего, как за крепкий алкоголь

Вячеслав Володин поручил проработать меры ответственности для нарушителей запрета продавать энергетики несовершеннолетним.

Из-за новых ставок по НДФЛ с 2025 года Госдума приняла поправки в федеральный бюджет

Изменения связаны в том числе с реформой в налоговой системе с 2025 года. Завтра депутаты рассмотрят еще три законопроекта из этого пакета.

Родителей уравняли в правах при получении документов в госорганах

Госдума приняла в третьем окончательном чтении закон об обеспечении равенства прав родителей, действующих в интересах своих несовершеннолетних детей, при получении госуслуг и документов в органах исполнительной власти.

Вакансии

Новые вакансии для бухгалтеров и финансистов Добавить вакансию
Обзоры новостей

⚡️ Итоги дня: на Wildberries можно колеровать краску, «Вкусно — и точка» выплатила компенсацию пострадавшему в «Макдоналдсе», а Nvidia стала крупнейшей компанией в США

Подготовили обзор главных событий дня — 19 июня 2024 года. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.

Интересные материалы

Как систематизировать обучение в компании

В современном корпоративном обучении царит хаос: расписание — непредсказуемо, отчеты — заполняются вручную, аналитика — отсутствует. Это реальность, с которой сталкиваются многие компании. Однако, есть способы изменить ситуацию к лучшему.

Как систематизировать обучение в компании