Основные средства

Ремонт объектов основных средств на предприятиях торговли и общественного питания: порядок отнесения расходов

При планировании и производстве предприятиями торговли и общественного питания ремонтных работ для целей бухгалтерского учета и налогообложения необходимо различать вид данных работ (технический осмотр; мелкий, средний, капитальный ремонт; модернизация, реконструкция), а также возможные источники финансирования расходов.

Ремонт объектов основных средств на предприятиях торговли и общественного питания: порядок отнесения расходов

Березкин И.В.

Опубликовано в номере: Бухучет и налоги в торговле и общественном питании №9 / 2003

При планировании и производстве предприятиями торговли и общественного питания ремонтных работ для целей бухгалтерского учета и налогообложения необходимо различать вид данных работ (технический осмотр; мелкий, средний, капитальный ремонт; модернизация, реконструкция), а также возможные источники финансирования расходов.

Отражение расходов по ремонту в бухгалтерском учете

Характер и состав осуществляемых предприятиями торговли и общественного питания ремонтных работ в настоящее время определяются Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 года № 33н (далее по тексту — Методические указания по учету основных средств).

В частности, к работам по техническому обслуживанию, текущему и среднему ремонту основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

В соответствии с пунктом 72 Методических указаний по учету основных средств в части капитального ремонта различаются работы по капитальному ремонту зданий и сооружений, оборудования и транспортных средств.

Капитальный ремонт оборудования и транспортных средств характеризуется проведением работ по полной разборке агрегата, ремонту базовых и корпусных деталей и узлов, замене или восстановлению всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборке, регулированию и испытанию агрегата.

При капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).

Учет затрат на ремонт организуется по соответствующим счетам учета затрат на производство (издержек обращения).

Как правило, предприятия торговли и общественного питания не имеют своих отдельных структурных подразделений по производству ремонтных работ, в связи с чем для них присущ подрядный способ выполнения работ с заключением договоров со специализированными организациями.

Для списания затрат на оплату стоимости проводимого ремонта и обслуживания торговые предприятия и предприятия общественного питания вправе прибегнуть к трем вариантам их отражения по счетам бухгалтерского учета:

1) непосредственно на счета учета издержек обращения (при условии, что организации в установленном порядке и согласно положениям своей учетной политики не создают специально для данных целей резерв предстоящих расходов или не отражают расходы по неравномерно производимому ремонту в составе расходов будущих периодов) (см., например, пункт 2.17 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения);

2) в течение года организация производит отчисления в создаваемый в соответствии с пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств (или как вариант — в ремонтный фонд);

3) в случае осуществления значительных расходов на ремонт объектов основных средств в отдельные отчетные периоды, организация вправе произведенные затраты относить на счета учета расходов будущих периодов с последующим равномерным их списанием на издержки обращения до конца отчетного года (при условии, что организация не создает резерв расходов на ремонт основных средств — см., например пункт 2.16 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения).

Согласно каждому из способов различаются и записи по счетам бухгалтерского учета:

Согласно 1-му способу:

дебет счета 44 «Расходы на продажу» кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — затраты по оплате ремонтных работ, выполненных сторонними организациями (без НДС);

дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» кредит счетов 60, 76 — НДС с работ, выполненных сторонними организациями;

дебет счета 44 кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — расходы на оплату труда работников, также задействованных на ремонте тех или иных объектов основных средств;

дебет счета 44 кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отчисления единого социального налога и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с выплат по оплате труда в пользу работников, занятых выполнением ремонтных работ;

дебет счета 44 кредит счетов 10 «Материалы» — стоимость собственных материальных запасов, отпущенных для выполнения ремонтных работ (если для этих целей используются запасы, ранее учтенные в составе товаров, осуществляется их перевод в состав материаловдебет счета 10 кредит счета 41 «Товары»).

Согласно 2-му способу:

дебет счета 44 кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» — ежемесячные отчисления в создаваемый в организации резерв расходов на ремонт объектов основных средств;

дебет счета 96 кредит счетов 60, 76, 70, 69, 10 и др. — затраты на выполнение ремонтных работ списаны за счет создаваемого в организации резерва расходов на предстоящий ремонт (ремонтного фонда).

Суммы ежемесячных отчислений в резерв расходов определяются как одна двенадцатая годовой предполагаемой (плановой) суммы расходов на ремонт. В случае, если организация создает ремонтный фонд, то ежемесячные отчисления определяются исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и норматива отчислений, утверждаемому по организации на 5 лет (пункт 2.7 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения).

Остатки создаваемого резерва на ремонт основных средств подлежат обязательной, как минимум один раз в год, перед составлением годовой отчетности, инвентаризации.

При этом излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются (пункт 77 Методических указаний по учету основных средств; пункт 3.52 «Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденных приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года № 49) — дебет счета 44 кредит счета 96.

В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта уже в следующем году излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.

В том случае, если зарезервированных сумм по состоянию на дату проведения инвентаризации или отчетную дату недостаточно, затраты относятся на счета учета расходов будущих периодов с последующим погашением за счет ежемесячных отчислений в резерв (фонд).

Согласно 3-му способу:

дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» кредит счетов 10, 60, 69, 70, 76 и др. — списание затрат по неравномерно производимому в течение года ремонту объектов основных средств;

дебет счета 44 кредит счета 97 — равномерное, до конца отчетного года, списание затрат, учтенных в составе расходов будущих периодов.

Если предприятия торговли и общественного питания арендуют отдельные объекты основных средств, или наоборот сдают объекты в аренду и присутствует необходимость их ремонта, необходимо учитывать следующее.

В соответствии с пунктом 78 Методических указаний по учету основных средств, затраты на ремонт арендованных (сданных в аренду) основных средств, производимые в соответствии с условиями договора за счет средств:

  • арендодателя — учитываются в общем порядке, установленном для отражения затрат на ремонт, и списываются в дебет счета учета финансовых результатов;
  • арендатора — включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) арендатора.

При этом, если для организации-арендодателя сдача объектов основных средств в аренду является ее предметом деятельности, то расходы на текущий и капитальный ремонт сданных в аренду объектов основных средств в соответствии с пунктом 5 ПБУ 10/99 отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности.

Если ремонтные работы относятся по своему характеру к реконструкции и (или) модернизации объектов, то соответствующие расходы оформляются в порядке капитальных вложений в объекты основных средств (см., в частности, пункт 1 статьи 3 Федерального закона РФ от 25 февраля 1999 года № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»).

При этом порядок отражения затрат в бухгалтерском учете регулируется пунктом 27 ПБУ 6/01 и пунктом 73 Методических указаний по учету основных средств.

Так, если по окончании работ по модернизации и реконструкции произведенные затраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств, то они относятся на увеличение первоначальной стоимости объектов с последующим списанием через начисление амортизации на затраты производства.

Если ранее принятые нормативные показатели объектов основных средств с выполнением работ по их модернизации и реконструкции не меняются, то произведенные расходы списываются за счет собственных средств организации, оставшихся после уплаты налогов.

При этом в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит счетов 60, 76 — расходы на реконструкцию и модернизацию объектов основных средств, осуществляемые подрядным способом;

дебет счета 19 кредит счетов 60, 76 — НДС по работам по модернизации и реконструкции, выполненным сторонними подрядными организациями в порядке капитального строительства;

дебет счета 08 кредит счетов 10, 69, 70 и др. — затраты на оплату труда работников, занятых выполнением работ или их руководством (координацией), отчислений с фонда оплаты труда, материалы и др.;

дебет счета 08 кредит счета 07 «Оборудование к установке» — стоимость оборудования, приобретенного за счет средств организации, сданного в монтаж сторонней организации;

дебет счета 01 «Основные средства» кредит счета 08 — затраты на реконструкцию и модернизацию объектов основных средств, улучшающие ранее принятые нормативные показатели функционирования, списываются на увеличение стоимости объектов;

дебет счетов 60, 76 кредит счета 51 — оплата выполненных работ;

дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Нераспределенная прибыль к распределению» кредит счета 84, субсчет «Нераспределенная прибыль использованная» — списание источника финансирования затрат на выполнение работ по реконструкции или модернизации объектов основных средств, если по их результатам улучшаются ранее принятые показатели функционирования;

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» кредит счета 08 — списаны затраты на реконструкцию и модернизацию объектов основных средств, не улучшающие ранее принятые нормативные показатели функционирования;

дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по НДС» кредит счета 19 — согласно пункту 6 статьи 171 части второй НК РФ суммы «входного» НДС приняты к зачету (по работам по модернизации и реконструкции объектов основных средств подтверждено письмом Минфина РФ от 9 апреля 2001 года № 04-03-11/60; а по оборудованию к установке — письмом Минфина РФ от 26 марта 2001 года № 04-03-11/55));

дебет счета 08 кредит счета 19 — списание суммы НДС по работам по модернизации и реконструкции объектов основных средств, увеличивающим первоначальную стоимость объектов (в частности, непроизводственного назначения).

Признание расходов в целях налогообложения по налогу на прибыль

В соответствии со статьей 260 главы 25 НК РФ расходы на ремонт объектов основных средств организации признаются в целях налогообложения по налогу на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, и в размере фактически произведенных затрат.

Уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль также и расходы организаций по ремонту арендованных ими объектов основных средств, если только договором (соглашением) между арендатором и арендодателем не предусмотрено возмещение таких расходов арендодателем.

В целях налогообложения принимаются также расходы по ремонту объектов, арендованных у физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями (см., в частности, письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 января 2003 года № 04-02-06/2/127).

Для равномерного уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль в течение двух и более лет торговые организации и предприятия общественного питания могут прибегнуть к образованию резерва под предстоящие ремонты основных средств, что регулируется статьей 324 НК РФ.

Отчисления в резерв производятся по нормативу, исчисляемому исходя из совокупной стоимости основных средств, и норматива отчислений, определяемого организацией в своей учетной политике, применяемой в целях налогообложения.

Для правильного формирования резерва предприятия должны обеспечить учет следующих данных (см., в частности, раздел 5.5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 «налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 года № БГ-3-02/729):

  • первоначальной стоимости амортизируемых основных средств на начало налогового периода;
  • фактической суммы расходов на ремонт за предыдущие три года и частное от этой суммы при делении на три;
  • графика проведения ремонтов, в том числе приходящихся на текущий налоговый период;
  • сметной стоимости указанных ремонтов;
  • перечня основных средств, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта;
  • графика проведения ремонта указанных основных средств, в котором указывается период осуществления ремонтных работ и их сметная стоимость.

Как видим, формирование резерва производится с отдельным выделением особо сложных и дорогих видов капитального ремонта.

Общая предельная сумма отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств определяется исходя из периодичности осуществления ремонта объектов основных средств, частоты замены элементов основных средств (узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости ремонта, но не более средней величины фактических расходов на ремонт, сложившихся за последние три года.

В части запланированных особо сложных и дорогих видов капитального ремонта, предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов увеличивается на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения ремонтных работ, и только при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.

Для определения общей суммы отчислений в резерв предстоящих расходов в целях налогообложения по налогу на прибыль организацией формируется смета расходов на ремонт основных средств без учета объектов, на которых планируется осуществлять особо сложные и дорогие виды капитального ремонта. Исчисленная сумма сравнивается со средним показателем расходов на ремонт за предыдущие три года, и к расчету принимается меньший из показателей.

В части особо сложных и дорогих видов капитального ремонта предприятия торговли и общественного питания должны сформировать отдельную смету планируемых расходов. Размер отчислений в единый фонд предстоящих расходов в части указанных видов ремонта предприятия определяют исходя из общей суммы ремонта и величины межремонтного календарного времени на соответствующих объектах.

Непосредственно же в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль относятся ежемесячные или ежеквартальные (в зависимости от того, в каком порядке производится уплата налога на прибыль) отчисления в резерв предстоящих расходов.

Пример. Торговое предприятие запланировало выполнение работ текущего и среднего капитального ремонта на своих объектах в течение двух лет на сумму 600 000 руб. (в том числе в течение текущего года — 400 000 руб.). Кроме этого, запланировано выполнение работ на одном из торговых помещений согласно истекшим межремонтным срокам в течение трех лет, где величина расходов составит 900 000 руб. (периодичность ремонта на объекте — 5 лет).

За предыдущие три года величина расходов на ремонт составила:

1) 900 000 руб. (особо сложных и дорогих видов ремонта не осуществлялось).

Величина отчислений в резерв расходов на ремонт в течение текущего года составит 480 000 руб., в том числе по обычным видам ремонта в размере 300 000 руб. (определяется сопоставлением запланированных расходов в размере 400 000 руб. и среднегодовой величины расходов за предыдущие три года в 300 000 руб. (900 000 руб. / 3 года), и к расчету принимается меньшее значение), по особо сложным и дорогим видам ремонта — 180 000 руб. (900 000 руб. / 5 лет);

2) 1 500 000 руб. (особо сложных и дорогих видов ремонта не производилось).

Величина отчислений в годовой резерв расходов составит 580 000 руб., в том числе по обычным видам ремонта в размере 400 000 руб. (400 000 руб. < (1 500 000 руб. / 3 года)), и по особо сложным и дорогим видам ремонта — 180 000 руб.;

3) 1 350 000 руб. (включая расходы на сопоставимые расходы по особо сложным и дорогим видам ремонта).

Величина отчислений в годовой резерв расходов составит 450 000 руб. (450 000 руб. (1 350 000 руб. / 3 года) < 580 000 руб. (400 000 руб. + 180 000 руб.));

4) 1 800 000 руб. (включая расходы на сопоставимые расходы по особо сложным и дорогим видам ремонта).

Величина отчислений в годовой резерв расходов составит 580 000 руб. (580 000 руб. (400 000 руб. + 180 000 руб.) < 600 000 руб. (1 800 000 руб. / 3 мес.)).

По окончании налогового периода организация сравнивает фактически осуществленные на ремонт расходы с величиной образованного резерва.

Если сумма фактически осуществленных расходов на ремонт превышает сумму созданного резерва, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

Если на конец налогового периода остаток средств резерва превышает сумму фактически осуществленных в данном периоде затрат на ремонт, сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов организаций.

Если же согласно положениям учетной политики для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта создание резерва произведено на срок более одного налогового периода, то на конец периода остаток средств на увеличение налогооблагаемой базы не относится.

Как и в бухгалтерском учете, расходы по модернизации и реконструкции объектов налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают. Согласно пункту 2 статьи 257 НК РФ они увеличивают первоначальную (восстановительную) стоимость объектов, и только через начисление амортизации относятся в уменьшение налоговой базы.


Как подписаться >>>

Начать дискуссию

6-НДФЛ

ФНС: излишне удержанный НДФЛ не всегда отражают в строке 180 формы 6-НДФЛ

Сотрудник может подать заявление на стандартный вычет в середине года, но предоставляют его с начала года за все месяцы. Поэтому может быть ситуация, когда налог излишне удержан.

Курсы повышения
квалификации

19
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Госдума одобрила в первом чтении законопроект о повышении НДФЛ

Проект поправок, за который проголосовали депутаты, предусматривает введение прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

Вклады

Стоит ли открывать вклад, привязанный к ключевой ставке

За последние месяцы некоторые российские банки предложили клиентам вклады с доходностью, привязанной к ключевой ставке. Последнюю устанавливает Банк России. С конца прошлого года она сохраняется на уровне 16% годовых.

Стоит ли открывать вклад, привязанный к ключевой ставке
Лучшие спикеры, новый каждый день

10 типичных ошибок в декларации по НДС: рейтинг от УФНС

УФНС по Республике Бурятия составила список часто встречающихся ошибок в декларации по НДС. Таких оказалось 10.

10 типичных ошибок в декларации по НДС: рейтинг от УФНС
Бесплатно с Отчетность

Формы и сроки сдачи отчетности за полугодие 2024 года

Чтобы ничего не потерять и вовремя отчитаться за полугодие, собрали всю полезную информацию в одной таблице.

Формы и сроки сдачи отчетности за полугодие 2024 года

Родителей уравняли в правах при получении документов на детей

Госдума приняла в третьем окончательном чтении закон об обеспечении равенства прав родителей, действующих в интересах своих несовершеннолетних детей, при получении госуслуг и документов в органах исполнительной власти.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды
Ипотека

Минфин ждет нормализации ипотеки в 2024-2025 годах

Власти планируют сокращать льготные программы по ипотеке, поскольку это привело к дисбалансу рынка.

💘 Налоговая реформа-2025: обзор всех изменений для бухгалтера

При УСН будет НДС, но можно от него освободиться или выбрать пониженную ставку. По НДФЛ будет новая пятиступенчатая прогрессивная шкала. Ставку налога на прибыль увеличат. Налоговый кешбэк и амнистия по дроблению. Читайте дайджест всех актуальных изменений.

1

У подозреваемых и обвиняемых будет право на видео-конференц-связь и священника

Комитет Госдумы по безопасности и противодействию коррупции рекомендовал принять в первом чтении законопроект, направленный на гуманизацию условий содержания под стражей подозреваемых и обвиняемых в совершении преступлений.

С декабря заработает система регистрации и учета арбитражных управляющих

Создание ФНС системы регистрации, учета и анализа сведений об арбитражных управляющих запланировано на декабрь 2024 года.

Строить станут быстрее — до одной тысячи дней

Зампредседателя правительства Марат Хуснуллин подчеркнул важность продолжения работы над сокращением инвестиционно-строительного цикла.

Центробанк дал сигнал о повышении ключевой ставки

Совет директоров подал сигнал о возможном повышении ключевой ставки на ближайшем заседании.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Сервис покопийной печати: что такое, перспективы и особенности

Сервис покопийной печати или managed print service постепенно набирает популярность в России. Как ни удивительно, но санкции и уход западных производителей печатных устройств и программного обеспечения с российского рынка дали импульс развитию отечественного ПО.

Сервис покопийной печати: что такое, перспективы и особенности

⚡️ Итоги дня: москвичей предупредили об угрозе смерчей, Zeekr запретила продавать электромобили в РФ, а в вузах появится бакалавриат по искусственному интеллекту

Подготовили обзор главных событий дня — 20 июня 2024 года. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.

Как законно торговать на улице или в транспорте: отвечаем на вопросы о выездных продажах

Расскажем, как заниматься разносной и развозной торговлей без штрафов. Важно знать, нужна ли вам касса, в каких местах разрешено торговать, какие товары продавать запрещено. И, конечно, нужно платить налоги.

Как законно торговать на улице или в транспорте: отвечаем на вопросы о выездных продажах

Стало проще выбрать место для ведения бизнеса: официальная инвесткарта России

Инвестиционная карта даст бизнесу представление о деловом окружении, рынках сбытах и насколько развита инфраструктура в регионах.

Налоги, взносы, пошлины

Налоговые риски: сущность, управление и оптимизация

В современной экономике налоговые риски становятся все более актуальной темой для обсуждения среди предпринимателей, финансовых директоров, бухгалтеров и аудиторов. Показательно, что количество обращений в поисковой системе Google, касающихся вопросов о налоговых рисках, стабильно превышает отметку в 10 тысяч запросов ежемесячно.

Налоговые риски: сущность, управление и оптимизация

Глава Минфина: ставка налога от продажи имущества не изменится

Владельцы имущества и ценных бумаг, которые получают годовой доход свыше 50 млн рублей, будут платить НДФЛ с продажи таких активов по повышенной ставке.

Вакансии

Новые вакансии для бухгалтеров и финансистов Добавить вакансию

Продлили эксперимент с таможенным мониторингом и расширили круг его участников

Правительство продлило сроки эксперимента по внедрению системы таможенного мониторинга и расширило число его участников

Интересные материалы

Бизнесу станет проще вступать в ассоциации и союзы: зачем

Правительство поддержало предложенный Минэкономразвития законопроект, сокращающий до одной недели процедуру вступления хозяйственных обществ (АО и ООО) в ассоциации и союзы.