Налоговые споры

Взаимозависимые лица: как соблюдать безопасные границы?

В современных реалиях сложно встретить компанию, которая не сотрудничает со взаимозависимыми лицами. Одновременно растет внимание налоговых органов к таким сделкам.
Взаимозависимые лица: как соблюдать безопасные границы?
Иллюстрация: Вера Ревина / «Клерк»

В своей работе мы часто встречаемся с запросами клиентов на налоговое сопровождение проверок и споров о доначислениях в связи с необоснованной налоговой выгодой, переквалификацией сделок и прочих последствиях.

В данной статье мы разберем какие лица относятся к данной категории, увидим налоговые риски и обозначим правила безопасности.

Часть 1. Понятие и критерии взаимозависимости

Понятие взаимозависимости обозначено в различных федеральных законах, например, через такие понятия как аффилированные лица, контролирующее лицо и т.п.

Согласно ст. 105.1 НК РФ под взаимозависимостью понимаются отношения между лицами, позволяющие оказывать влияние на условия, последствия совершаемых сделок, а также на экономические результаты деятельности этих лиц или представляемых ими лиц.

Например:

  • у компании А и Б общий учредитель
  • у компании А и Б руководители состоят в родственных связях (муж, жена, родитель, брат и т.д.)
  • компания А и Б зарегистрированы по одному адресу

Сама по себе взаимозависимость не является нарушением, а привлекает внимание к:

  • условиям сделки
  • последствиям сделки
  • экономическим результатам деятельности

Цель выявления взаимозависимости — обнаружить операции, в которых существует риск отхода от деловых целей каждого субъекта, то есть присутствует принятие решений по причине прямого или косвенного вмешательства, что было бы исключено при наличии автономии контрагентов:

  • компания А оказала услуги спецтехники компании Б, но в учете данная сделка не отражена
  • компания А отражает в документах сумму аренды для компании Б по цене выше фактической
  • компания А выплачивает вознаграждение компании Б за услуги управления, хотя фактически функции выполняют работники компании А

Для подтверждения взаимозависимости опираются на ст. 105.1 НК РФ.

Самым широким является основание — признание судом по иным основаниям (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).

Как правило, выводы о взаимозависимости производятся налоговым органом еще на этапе контрольных мероприятий.

Рассмотрим признаки взаимозависимости с точки зрения налогообложения по обычным сделкам, которые не признаются контролируемыми в силу ст. 105.14 НК РФ, и анализируются территориальными налоговыми органами.

Критерии, прямо обозначенные НК РФ в ст. 105.1 НК РФ. Они связаны с наличием подчиненности, участия, контроля и влияния:

  • через подчинение единому лицу,
  • руководство,
  • родственные связи
  • и т.п.

Подробнее о признаках умышленного дробления бизнеса и методику самодиагностики рассказано в статье «Дробление бизнеса от умышленного до экономически обоснованного».

Факторы, которые не указаны в НК, но по факту используются как доказательство взаимозависимости:

  • единый IP-адрес организаций, обслуживающий банк, юридический адрес, близкое местоположение офиса, торговой точки
  • идентичный или схожий товарный знак, логотип, элемент наименования
  • совпадение трудовых ресурсов, агентов, исполнителей, поставщиков, покупателей
  • подконтрольность, то есть нахождение под прямым или косвенным юридическим, экономическим и иным контролем (Письмо ФНС России от 16.08.2017 N СА-4-7/16152@):
  • длящиеся деловые отношения с одним и тем же посредником
  • принадлежность единому холдингу, подчиненность, связанность с единым центром
  • контрагент основной или единственный источник дохода организации
  • выдача беспроцентных займов

Поняв какие лица являются взаимозависимыми, необходимо обратить внимание на совершаемые между ними операции. Рассмотрим самые популярные из них и акцентируем внимание на важных моментах.

Часть 2. Операции между взаимозависимыми лицами

Виды сделок между взаимозависимыми лицами. Важные аспекты.

1. Привлечение управляющей организации в качестве единоличного исполняющего органа

Важно:

  • в основе должен быть договор, в котором подробно расписан объем оказываемых услуг, порядок определения цены и форм отчетности
  • при определении объема услуг контролировать отсутствие дублирования функций с персоналом
  • при обосновании размера вознаграждения необходимо выбрать сбалансированный способ расчета

Риски при плавающем размере в зависимости от прибыли.

Например, 100% прибыли после уплаты налогов, расходов и иных обязательных платежей.

Риск признания выплат дивидендами при фиксированном размере.

Например, ежемесячное вознаграждение устанавливается в размере 500.000 рублей.

Риск исключения расходов как не соответствующих рыночным, так как при расчете не учтен объем оказанных услуг, нет зависимости от объективных факторов или финансово-экономических показателей. Следовательно, необходимо выбрать объективный и экономически обоснованный способ расчета.

2. Договор займа

Беспроцентный займ является косвенным признаком взаимозависимости, что имеет налоговые последствия (раздел III статьи)

Риск переквалификации сделки в договор купли-продажи и т.п.

3. Выплаты по договорам на оказание услуг (проведение работ)

Важно:

  • оплата
  • реальность исполнения подтверждена соответствующими отчетами
  • надлежащим образом оформленные первичные документы
  • контроль возможности поставщика исполнить обязательства, при необходимости подтвердить обстоятельства и т.п.

Риск переквалификации сделки в дивиденды, оспаривания цены сделки и т.п.

4. Выплата дивидендов

Плательщик дивидендов нераспределенную прибыль должен подтвердить отчетностью.

5. Прочие способы, при выборе которых важно проверять соответствие уставу компании, обозначать деловую цель

Мы разобрались кто будет признан взаимозависимым лицом и критически взглянули на сделки между ними.

Рассмотрим теперь какие риски несет налогоплательщик при недобросовестной работе со взаимозависимыми лицами.

Часть 3. Налоговые последствия выявления прямой или косвенной взаимозависимости

Налоговый контроль за ценой сделки между взаимозависимыми лицами.

Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации«, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017 обозначается следующее:

1. Налоговый контроль применяется в случаях использования рыночных цен при исчислении налогов по отдельным операциям налогоплательщика.

Например, в целях НДС при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе.

2. Многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня может учитываться в качестве одного из признаков получения необоснованной налоговой выгоды в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, указывающими на несоответствие между оформлением сделки и содержанием финансово-хозяйственной операции.

Как правило, для доказывания необоснованной налоговой выгоды налоговая инспекция признает существенным отклонение сделки более чем на 20% от рыночной.

3. Взаимозависимость участников сделки может являться основанием для корректировки их доходов (прибыли, выручки) если в отношении этой сделки соблюдается вся совокупность условий, при наличии которых она признается контролируемой.

В спорах, связанных с корректировкой налоговой базы, признается надлежащим доказательством отчет об оценке рыночной стоимости. Есть риск формального подхода, не учитывающего все обстоятельства сделки.

Нередко компании считают, что обезопасят сделки от мероприятий налогового контроля, если применят принцип «зеркальности». Давайте разберемся в этом вопросе.

Защищает ли принцип «зеркальности» от внимания к сделкам и от рисков их оспаривания?

Принципом зеркальности считают факт отражения совершенной операции в отчетности всеми сторонами и уплаты налогов в бюджет по сделке.

Например, покупатель А отразил сделку в расходах, а поставщик Б — в доходах. Поставщик Б оплатил возникающие налоги.

Согласно НК РФ, в правилах для отражения расходов по налогу на прибыль и в признаниях вычетов по НДС, нет условий об уплате налогов контрагентами.

В Постановлении 9ААС от 16 декабря 2009 г. N 09АП-24949/2009-АК по делу N А40-74606/09-4-550 говорится:

«Также отклоняется довод инспекции о не соблюдении заявителем принципа «зеркальности».

Законодательством Российской Федерации о налогах и сборах принцип «зеркальности» не закреплен.

Принцип «зеркальности» применяется инспекциями в анализе НДС при контроле факта отражения сделки у продавца и покупателя, в том числе при наличии суммы восстановления и начисления НДС по авансовым платежам.

Следовательно, факт уплаты налогов, не исключает исследования сделки на документальное подтверждение, реальность, деловую цель и т.п.

Таким образом, искажая результаты совместной деятельности взаимозависимых лиц, налогоплательщик рискует встретится с налоговыми рисками.

Последствия признания лиц взаимозависимыми

1. Взыскания с одного лица задолженности другого лица (банкротство, привлечение к субсидиарной ответственности), в том числе в случаях перевода бизнеса на другое лицо.

2. Выявление необоснованной налоговой выгоды.

Подробнее про умышленное дробление бизнеса рассказано в статье «Дробление бизнеса от умышленного до экономически обоснованного».

3. Взыскания недоимки с взаимозависимых лиц должника. Происходит в обход запрета на взыскание налоговой задолженности если нарушение совершено на втором и далее звене цепочки контрагентов.

Определение ВC РФ N 302-ЭС14-1472 от 15 февраля 2018 г:

«О наличии подконтрольности, в частности, могли свидетельствовать следующие обстоятельства: действия названных субъектов синхронны в отсутствие к тому объективных экономических причин; они противоречат экономическим интересам должника и одновременно ведут к существенному приросту имущества лица, привлекаемого к ответственности; данные действия не могли иметь место ни при каких иных обстоятельствах, кроме как при наличии подчиненности одного другому и т.д.»

Проанализировав основные риски работы со взаимозависимыми лицами, мы можем вывести главные правила, которые помогут защитить бизнес от обвинений в недобросовестности и получении необоснованной налоговой выгоды.

Часть 4. Снижение налоговых рисков

ФНС России выпустило письмо от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации», в котором рассмотрено в том числе доказывание получение необоснованной налоговой выгоды. Опираясь на указанную в нем информацию, можно обозначить основные рекомендации по снижению налоговых рисков в сделках между взаимозависимыми лицами:

1. Наличие деловой цели, экономического смысла, т.е. основной целью совершения операции либо их совокупности не являлось уменьшение налоговой обязанности.

2. Соответствие условий сделки рыночным, в т.ч. с учетом гл. 14.3 НК РФ

3. Реальность операции, т.е. имела ли место операция в действительности и получено ли исполнение по сделке налогоплательщиком

4. Отсутствие формального документооборота и условий в договорах, отличающихся от существующих правил делового оборота. Оформление сделки с соблюдением внутренних процедур согласования, наличие всех необходимых документов, т.е. качественное документальное оформление сделки.

Взаимозависимость сама по себе не является нарушением. Главное — знать и соблюдать основные правила безопасности. В данной статье мы подробно осветили важные аспекты и дали ценные рекомендации. Воспользуйтесь ими и защитите свой бизнес.

Работайте со взаимозависимыми лицами? Что уже применяйте в своей деятельности? Сталкивались ли с налоговыми запросами по сделкам с ними?

Дневник продакта. Зачем нужна подписка Клерк.Премиум и сколько денег она экономит

Платная часть Клерка содержит кучу полезного контента. Пытаюсь разобраться в составе подписки и сценариях ее использования. Это не рекламы пост, а что-то вроде экзамена на понимание продукта. Обычно такие статьи мало кто читает, но мне будет интересно вернуться к ней через год и посмотреть что изменилось.

Дневник продакта. Зачем нужна подписка Клерк.Премиум и сколько денег она экономит
78

Комментарии

2

Уже более 54 регионов и 30 губернаторов одобрили законопроект о регулировании маркетплейсов

Закон о маркетплейсах установит правила на рынке электронной коммерции, защитит права потребителей, продавцов (селлеров) и поставщиков.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
Валюта

Путин: растет недоверие к западным резервным валютам

Европейские банки, которые считались надежными для хранения капитала, также теряют доверие.

Инвестиции

Пополнил брокерский счёт на 200 000 в июне. Что купил? Часть 1

Продолжаю ежемесячное инвестирование, в июне снова удалось пополнить брокерский счёт на 200 000 рублей, а значит можно провести традиционный анпакинг покупок на бирже. Распродажа в отделе акций, начавшаяся в мае, дополнительно подогревала интерес, так что удалось приобрести много интересного. Кроме того, в облигациях также много новых имён.

Пополнил брокерский счёт на 200 000 в июне. Что купил? Часть 1
Лучшие спикеры, новый каждый день

💥 Пять вебинаров по налоговой реформе-2025: готовимся к новым НДФЛ, НДС, налогу на прибыль и УСН уже сейчас

С 2025 года все изменится, и половина НК будет переписана. Поэтому важно уже сейчас понять, какими будут новые правила игры и как организовать свою работу. «Клерк» проводит серию вебинаров с ведущими экспертами: налоговыми консультантами, юристами, адвокатами, аутсорсерами. Не пропустите!

💥 Пять вебинаров по налоговой реформе-2025: готовимся к новым НДФЛ, НДС, налогу на прибыль и УСН уже сейчас

У бухгалтеров стресс и выгорание, алкоголь подорожает с 1 июля, а блогеров хотят приравнять к СМИ. 🥂«Ночной бухгалтер» № 1703

Пятничные новости они такие. Сделали дайджест шок-новостей дня, разбавили их играми для глаз и разума, и любимая рубрика — «Что ест бухгалтер».

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
Общество

🍷 Минимальные цены на продажу крепкого алкоголя в рознице вырастут уже с 1 июля

Водка с 1 июля 2024 года подорожает с 281 до 299 рублей, коньяк — с 517 до 556, а бренди — с 375 до 403 рублей за 0,5 л.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды
УСН

Как с 2025 года будут индексировать лимит дохода для перехода на УСН

Сейчас перейти на УСН с начала года можно, если доходы за 9 месяцев прошлого года не превысили 112,5 млн рублей с учетом коэффициента-дефлятора. С 2025 года лимит для перехода на УСН будет 337,5 млн рублей.

Онлайн-кассы

Если безналичная оплата за юрлицо пришла от физлица, надо применять ККТ

Иногда происходят такие ситуации: счет выписан на юрлицо, а оплата по безналу поступает от директора компании или иного физического лица.

Экономика России

Вечность пахнет нефтью…?

Вынесенная в заголовок фраза принадлежит авторству Егора Летова, о ее смысле можно полемизировать, но оставим это занятие литературным критикам, задавшись намного более прозаичным вопросом (но вполне в духе заголовка с учетом того, что жизненный цикл государства, в отличие от человеческого, намного более обращен в вечность).

Общество

В Италии задержали основателя портала «Право.ру»

По версии прокуроров из Милана, Дмитрий Чиракадзе помог сбежать из-под домашнего ареста Артему Уссу, которого обвиняют в контрабанде.

Кредитование

Нужно получать больше 100 000 рублей, чтобы комфортно выплачивать автокредит

С начала года по апрель россияне оформили кредиты для покупки автомобиля на общую сумму 706,7 млрд рублей.

Бесплатно с НДФЛ

Какие ставки НДФЛ будут действовать в 2025 году: обзор поправок в НК-2025

С 2025 года будут действовать пятиступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ и две двухступенчатые.

Какие ставки НДФЛ будут действовать в 2025 году: обзор поправок в НК-2025
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров
Основные средства

Как учитывать дорогостоящее оборудование, списывать в расходы кредитный автомобиль, пересмотреть ликвидационную стоимость: три вопроса по ОС бухгалтеру в закладки

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру
Общество

Введение электронной визы резко увеличило турпоток в Россию

По мнению экспертов, введение электронной визы в Россию дало мощный толчок для увеличения въездного туристического потока.

В 2025 у всех бухгалтеров будет сплошной стресс — готовимся встречать трудности уже сейчас! Давайте работать без выгорания

Обычно мы заботимся о ваших hard-скилах: обучаем работе с изменениями, рассказываем, как правильно считать налоги и заполнять отчеты. Но в работе бухгалтера так много стресса. К дедлайнам в отчетах, проверкам ФНС и хотелкам руководства добавилась налоговая реформа. Мы выпустили онлайн-курс, который поможет вам не выгореть и справиться со всеми трудностями.

Законопроекты

Уголовная ответственность за участие в нежелательных организациях: чего ожидать

11 июня 2024 года стало известно о принятии Госдумой на пленарном заседании в первом чтении законопроекта об уголовной ответственности за участие в деятельности любых иностранных организаций, признанных в РФ нежелательными, в том числе тех, учредителями которых выступают зарубежные госорганы.

Пенсии

Негосударственные пенсионные фонды будут обязаны выявлять конфликты интересов

НПФ должны вести обязательный учет информации о конфликтах интересов с 1 января 2025 года.

Стандартный вычет

Для стандартного вычета на детей лимит дохода считают по одному месту работы

Налоговый агент, который предоставляет физлицу стандартный вычет по НДФЛ на детей, считает налог с учетом только тех доходов, источником которых этот налоговый агент является.

Вакансии

Новые вакансии для бухгалтеров и финансистов Добавить вакансию
Общество

Цены на такси в час пик не должны расти для пассажиров с детьми

В праздничные дни и непогоду операторы такси не должны повышать стоимость поездок для семей с детьми. С таким предложением выступил депутат Госдумы.

Интересные материалы

💘 Налоговая реформа-2025: обзор всех изменений для бухгалтера

При УСН будет НДС, но можно от него освободиться или выбрать пониженную ставку. По НДФЛ будет новая пятиступенчатая прогрессивная шкала. Ставку налога на прибыль увеличат. Налоговый кешбэк и амнистия по дроблению. Читайте дайджест всех актуальных изменений.