Вопрос от читательницы Клерк.Ру Розы (г. Москва)
Предполагается ли размер предельной суммы процентов, принимаемый в целях налогообложения по налогу на прибыль и рассчитанный по п.2 ст.269 НК РФ, оценивать этот же размер еще и по п.1 ст.269 и принимать по принципу "наименьшей величины"? Покажите на примере с учетом уплаты сверх предельной суммы процентов, классифицируемых дивидендами и удержанием налога.
В соответствии с п. 2 ст. 269 НК предельная сумма процентов по долговым обязательствам перед иностранной организацией, перед которой у организации-заемщика на последнее число отчетного (налогового) периода имеется непогашенная контролируемая задолженность, принимается для исчисления налога на прибыль в размере, определенном в порядке, установленном п. 2 ст. 269 НК, и с учетом ограничения, содержащегося в п. 1 ст. 269 НК.
При этом отметим, что если условиями соглашений с иностранными организациями установлен иной порядок исчисления налога на прибыль, следует применять последний. Такое мнение, в частности, высказано в Письме МФ РФ от 18.08.2010 г. №03-08-05/1 в части взаимоотношений с резидентом Германии.
Так, например, в случае получения российской организацией займа от немецкой аффилированной компании после переквалификации части процентов, выплачиваемых этой компании в соответствии с п.п. 2 - 4 ст. 269 НК, оставшаяся часть процентов подлежит неограниченному вычету из налоговой базы по налогу на прибыль, несмотря на то, что п. 1 ст. 269 НК установлены ограничения в отношении учета таких процентов для российских организаций.
Рассмотрим расчет предельной суммы процентов организации за 4 квартал 2010 года на примере. По состоянию на 31.12.2010 г.:
для участия заимодавца в уставном капитале заемщика – 99%
собственный капитал заемщика – 101 845 тыс. руб.
контролируемая задолженность – 1 139 510 тыс. руб.
коэффициент капитализации - (1 139 510 / (101 845 х 0,99)) / 3 = 3,77
фактически начисленные за 4 квартал 2010 г. %% в пользу заимодавца - 36 227 тыс. руб.
предельный размер %% - 36 227 тыс. руб. / 3,77 = 9 622,5 тыс. руб.
Так, размер не подлежащих учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль процентов за указанный период составляет 26 604,5 тыс. руб. (36 277 тыс. руб. – 9 622,5 тыс. руб.).
В соответствии с п. 4 ст. 269 НК данная сумма приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ по ставке 15%, а в случае наличия соглашения РФ об избежании двойного налогообложения с иностранным государством, резидентом которого является заимодавец, - по ставке, установленной таким соглашением.
Налог, подлежащий удержанию из доходов заимодавца, в бухгалтерском учете российской организации отражается записью: Дт 66 (67) Кт 68.
Получить персональную консультацию Ольги Зиборовой в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.
Начать дискуссию