Совсем недавно в «УНП» № 21, 2003 в рубрике «На примерах» мы разбирали порядок распределения транспортных расходов на остаток товаров. Там данные распределения совпадали по бухгалтерскому и налоговому учету. Теперь мы рассмотрим ситуацию, когда эти данные не совпадают и возникают разницы, которые должны быть отражены в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Пример.
Организация закупает товар через посредника. Вознаграждение посредника в бухгалтерском учете предприятие включает в цену товара (п. 6 ПБУ 5/01) , а в налоговом учете относит в состав косвенных расходов (ст. 320 НК РФ).
На 1 июля 2003 года стоимость остатка товара на складе организации по данным ее бухгалтерского и налогового учета составила 900 руб. (100 ед. х 9 руб.). В июле поступило товаров по данным бухгалтерского учета на сумму 6000 руб. (500 ед. х 12 руб.), а по данным налогового учета – на сумму 5000 руб. (500 ед. х 10 руб.). В этом же месяце предприятие реализовало 500 единиц товара. Допустим, что стоимость реализованного товара и в бухгалтерском, и в налоговом учете оно определяет методом ФИФО. Будем считать, что у организации не было остатка переходящих расходов на доставку на 1 июля 2003 года.
Расходы фирмы на транспортировку в июле составили 500 руб. (без НДС). Согласно учетной политике предприятие в бухгалтерском учете отражает затраты по доставке товаров по дебету счета 44, а затем частично включает их в состав расходов на продажу, распределяя их между проданным товаром и остатком товара на конец отчетного периода с учетом стоимости проданного товара. Прочие условия примера содержатся в таблицах 1 и 2.
Рассчитаем величину расходов на доставку, которые уменьшают финансовый результат в бухгалтерском и налоговом учете, в таблице 1.
| Показатель | По данным бухгалтерского учета | По данным налогового учета |
| Расходы на доставку на остаток товара на начало отчетного месяца, (руб.) | 0 руб. | 0 руб. |
| Расходы на доставку за отчетный месяц, (руб.) | 500 руб. | 500 руб. |
| Общая сумма расходов на доставку с учетом остатка на начало отчетного месяца, (руб.) | 500 руб. | 500 руб. |
| Стоимость товаров, реализованных в отчетном месяце (руб.), в том числе: | 5700 руб. ((100 ед. х 9 руб.) + (400 ед. х 12 руб.)) | 4900 руб. ((100 ед. х 9 руб.) + (400 ед. х 10 руб.)) |
| Контрактная цена | 4900 руб. | 4900 руб. |
| Посредническое вознаграждение | 800 руб. | 0 руб. |
| Стоимость остатка товаров на складе на конец отчетного месяца (руб.), в том числе: | 1200 руб. (100 ед. х 12 руб.) | 1000 руб. (100 ед. х 10 руб.) |
| Контрактная цена | 1000 руб. | 1000 руб. |
| Посредническое вознаграждение | 200 руб. | 0 руб. |
| Суммарная стоимость товара реализованного и оставшегося на складе на конец отчетного месяца, (руб.), | 6900 руб. (5700 + 1200) | 5900 руб. (4900 + 1000) |
| Средний процент расходов на доставку | 0,0724638 (500 : 6900) | 0,084746 (500 : 5900) |
| Сумма расходов на доставку, относящаяся к остатку товаров на складе на 1 августа (руб.) | 86,96 руб. (1200 руб. х 0,0724638) | 84,75 руб. (1000 руб. х 0,084746) |
| Величина расходов на доставку, уменьшающая финансовый результат отчетного месяца (руб.) | 413,04 руб. (500 – 86,96) | 415,25 руб. (500 – 84,75) |
| Сумма прямых расходов за июль (руб.) | 6113,04 руб. (5700 + 413,04) | 5315,25 руб. (4900 + 415,25) |
| Косвенные расходы за июль – посредническое вознаграждение | 0 руб. | 1000 руб. (6000 – 5000) |
Чтобы сделать необходимые корректировки условного расхода по налогу на прибыль, рассмотрим расхождения бухгалтерского и налогового учета в таблице 2. Будем считать, что доход организации составил 10 000 руб. (без НДС).
| Показатели | Данные бухгалтерского учета (руб.) | Данные налогового учета (руб.) | Отклонение (руб.) |
| Выручка | 10 000 | 10 000 | 0 |
| Стоимость реализованного товара | 5700 (4900 + 800) | 4900 | (+ 800) |
| Посредническое вознаграждение | 1000 | (– 1000) | |
| Расходы на доставку | 413,04 | 415,25 | (– 2,21) |
| Финансовый результат | 3886,96 | 3684,75 | (+ 202,21) |
| налог на прибыль по ставке 24 процента | 932,87 | 884,34 | (+ 48,53) |
Таким образом, расхождения между данными бухгалтерского и налогового учета будут следующими. Стоимость реализованного товара в бухгалтерском учете (5700 руб.) ниже на 200 руб., чем в налоговом учете (4900 руб. + 1000 руб.). Ведь в данный налоговый период из 1000 руб. посреднического вознаграждения в бухучете было списано с реализованным товаром только 800 руб. А оставшиеся 200 руб. будут списаны только в следующем периоде.
Величина принимаемых расходов на доставку в бухгалтерском учете ниже (413,04 руб.), чем в налоговом учете (415,25 руб.) на 2,21 руб. Суммарно финансовый результат в бухгалтерском учете будет на 202,21 руб. (0- 800 – (-1000) – (-2,21)) выше, чем в налоговом учете.
Текущий финансовый результат по бухгалтерскому учету следует скорректировать на величину этих разниц, чтобы привести его к прибыли в налоговом учете.
Отразим корректировки бухгалтерского финансового результата следующими проводками:
Дебет 99-2 Кредит 68
– 932,87 руб. (3886,96 руб. х 24%) – отражен условный расход по налогу на прибыль;
Дебет 68 Кредит 77
– 48 руб. (200 руб. х 24%) – отражено отложенное налоговое обязательство, возникшее в связи с расхождением в стоимости товара;
Дебет 68 Кредит 77
– 0,53 руб. (2,21 руб. х 24%) – отражено отложенное налоговое обязательство, связанное с расхождением расходов на доставку.
Проверим расчеты. Налог на прибыль к уплате в бюджет, рассчитанный по данным бухгалтерского учета, составит 884,34 руб. (932,87 – 48 – 0,53). По данным налогового учета он также будет равен 884,34 руб. (3684,75 руб. х 24%). Результаты аналогичны. Значит все сделано правильно.
Комментарии