При расчетах наличными необходимо применять ККТ. Однако расплатиться за покупку можно не только деньгами. Для этого удобно использовать вексель.

Е.Е. Амарина, эксперт АГ «РАДА»

При использовании кассового аппарата у фирмы появляется целый ряд проблем: его нужно зарегистрировать в налоговой инспекции, заключить договор с Центром технического обслуживания и т. д. Да и потом надо быть постоянно готовым к внезапным налоговым проверкам. Так что если у фирмы расчеты наличными случаются редко, покупать кассовый аппарат ей не резон.

Как выйти из этой ситуации подсказали сами законодатели. В пункте 3 статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ сказано, что фирмы могут не использовать кассовые аппараты, продавая за наличные деньги ценные бумаги. Одной из их разновидностей является вексель.

Вексельная схема

Вексель – это безусловное обязательство должника уплатить денежную сумму по истечении определенного срока. Это может сделать сам векселедатель (по простому векселю) или иной указанный в векселе плательщик (по переводному векселю).

Кроме того, вексель – это документарная ценная бумага. Владелец переводного векселя может передать его другому лицу посредством индоссамента (передаточной надписи).

Рассмотрим схему расчетов с помощью векселя. Она довольно проста. Вначале фирма-продавец выписывает покупателю собственный вексель на стоимость товара и получает за него наличные деньги. В результате у фирмы возникает задолженность.

После фирма-продавец заключает с покупателем договор купли-продажи и отгружает по нему товар. Таким образом, у покупателя возникает долг в той же сумме.

Затем покупатель предъявляет вексель к погашению, и фирмы оформляют зачет взаимных требований.

Существует и другая вексельная схема: вексель выписывает не продавец, а покупатель и рассчитывается им за товары. Продавец предъявляет этот вексель покупателю и получает за него наличные деньги. Эта схема подойдет, если покупатель согласится взять на себя оформление векселя.

Оформление векселя

Для простого и переводного векселей Правительство постановлением от 26 сентября 1994 г. № 1094 утвердило единый образец бланков. Их можно приобрести через территориальные управления Федерального казначейства. Однако оформить вексель любая фирма может и самостоятельно. Он будет считаться надлежаще оформленным, если содержит все обязательные реквизиты, которые указаны в постановлении ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341. К ним относятся:

– наименование «вексель»;

– простое и ничем не обусловленное предложение (обещание) уплатить определенную сумму;

– наименование того, кто должен платить (для переводного векселя);

– указание срока платежа;

– указание места, в котором должен быть совершен платеж;

– наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;

– указание даты и места составления векселя;

– подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).

Если какой-либо обязательный реквизит не указан, вексель будет считаться недействительным.

Выдача векселя оформляется актом. Он необходим как первичный документ бухгалтерского учета, который подтверждает, что вексель был выдан и получен. Акт составляется в двух экземплярах. Один остается у векселедателя, а другой передается векселеполучателю. Его также можно составить в произвольной форме.

Пример

ООО «Спутник» 15 октября 2003 года выписало ЗАО «Планета» вексель на 45 000 руб. в счет оплаты за отгруженную продукцию. На эту же сумму ЗАО «Планета» отгрузило ООО «Спутник» товар. Срок оплаты по векселю – по предъявлении, но не ранее 15 ноября.

Вексель был оформлен следующим образом:

Серия АА № 0000001

ПРОСТОЙ ВЕКСЕЛЬ

На сумму 45 000 рублей

Место составления векселя: г. Москва, ул. Сходненская, д. 25

Дата составления векселя: 15 октября 2003 г.

Данный вексель выдан ООО «Спутник»

г. Москва, ул. Сходненская, д. 25, р/с 40702810500000000385

в КБ «КОПИЛКА», к/с 30101810200000000934, БИК 044525934

ООО «Спутник» обязуется уплатить по этому простому векселю денежную сумму в размере 45 000 (Сорок пять тысяч) рублей непосредственно ЗАО «Планета»

г. Москва ул. Автозаводская, д. 15, р/с 40704810900000000598 в АКБ «Столица», к/с 30101810700000000843, БИК 044585843

или по его приказу другому юридическому лицу.

Срок платежа по предъявлении, но не ранее 15 ноября 2003 г.

Местом платежа по векселю является г. Москва, ул. Сходненская, д. 25

МП

Руководитель ООО «Спутник» Петров /Петров М. И./

Гл. бухгалтер Калинина /Калинина А. В./

(печать ООО «Спутник»)

После вручения векселя был составлен акт приема-передачи векселей:

Акт приема-передачи векселей

г. Москва 15 октября 2003 г.

ООО «Спутник» в лице генерального директора Петрова М.И., с одной стороны, и ЗАО «Планета» в лице генерального директора Сорокина Н.Г., с другой стороны, составили настоящий акт о том, что ЗАО «Планета» принимает, а ООО «Спутник» передает простой вексель ООО «Спутник» серии АА № 0000001 в количестве одной штуки на общую сумму 45 000 (Сорок пять тысяч) рублей.

Вексель передал: ООО «Спутник», Вексель принял: ЗАО «Планета»,

ИНН 7733859437 ИНН 7725859374

Юридический адрес: г. Москва, Юридический адрес: г. Москва,

ул. Сходненская, д. 25 ул. Автозаводская, д. 15

Банковские реквизиты: Банковские реквизиты:

р/с 40702810500000000385 р/с 40704810900000000598

в КБ «КОПИЛКА», в АКБ «Столица»,

к/с 30101810200000000934, к/с 30101810700000000843,

БИК 044525934 БИК 044585843

Генеральный директор Генеральный директор

ООО «Спутник» ЗАО «Планета»

Петров /Петров М.И./ Сорокин /Сорокин Н.Г./

(печать ООО «Спутник») (печать ЗАО «Планета»)

-конец примера-

Обратите внимание: погашение векселя наличными не должно превышать 60 тысяч рублей (предельный размер расчетов наличными деньгами). Поэтому либо сумму превышения по одному «дорогому» векселю придется платить безналичным путем, либо надо оформить несколько векселей на сумму каждого не более 60 тысяч рублей.

Бухгалтерский учет

Приобретение векселя

Векселя, которые получает фирма, учитываются по-разному.

Если фирма получила простой вексель в качестве оплаты от покупателя (заказчика) за проданную продукцию (иное имущество, оказанные услуги), в учете составляется проводка:

Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1)

– продана продукция (иное имущество, выполнены работы, оказаны услуги).

Дебет 62 субсчет «Расчеты по векселям полученным» Кредит 62

– получен от покупателя простой вексель.

Если предприятие приобрело вексель третьего лица по договору купли-продажи или получило его в оплату проданной продукции, в учете нужно сделать проводку:

Дебет 58 субсчет «Долговые ценные бумаги» Кредит 51

– приобретен (получен) вексель третьего лица.

Порядок учета векселей третьих лиц регулируется Положением по ведению бухгалтерского учета «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным приказом Минфина от 10 декабря 2002 г. № 126н.

Обратите внимание: если фирма определяет выручку для расчета НДС «по оплате», то при получении векселя третьего лица выручка считается полученной. На это указано в пункте 2 статьи 167 Налогового кодекса.

Если номинальная стоимость векселя, полученного от покупателя, больше стоимости проданных товаров (работ, услуг), то такая разница называется процентом или дисконтом по векселю. В учете она отражается такой же проводкой, что и получение векселя:

Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1)

– отражена сумма превышения номинальной стоимости векселя над договорной ценой продажи.

После погашения векселя в учете будут сделаны записи:

Дебет 50 (51) Кредит 62 субсчет «Расчеты по векселям полученным»

– покупатель оплатил собственный вексель

или

Дебет 50 (51) Кредит 58 субсчет «Долговые ценные бумаги»

– погашен вексель третьего лица.

Выдача векселя

В случае, если фирма в обеспечение своей задолженности выдала поставщику или подрядчику собственный вексель, то для учета такой задолженности к счету 60 нужно открыть отдельный субсчет «Расчеты по векселям выданным».

Выданный вексель отражается в учете так:

Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Расчеты по векселям выданным»

– выдан поставщику (подрядчику) собственный вексель.

После погашения векселя делается запись:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по векселям выданным» Кредит 50 (51)

– погашен собственный вексель, ранее выданный поставщику (подрядчику).

Если вексель выписывается на сумму, превышающую величину задолженности, в учете составляется проводка:

Дебет 91-2 Кредит 60

– отражена разница между суммой векселя и величиной долга.

Заметим, что особенности отнесения к расходам процентов по векселям установлены статьей 269 Налогового кодекса.

Пример

Продолжим предыдущий пример. Вексель был погашен ООО «Спутник» 15 ноября 2003 года. В учете были сделаны такие проводки:

у ООО «Спутник»

Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Расчеты по векселям выданным»

– 45 000 руб. – выдан ЗАО «Планета» собственный вексель;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по векселям выданным» Кредит 51

– 45 000 руб. – погашен собственный вексель.

у ЗАО «Планета»

Дебет 62 Кредит 90-1

– 45 000 руб. – отражена продажа товаров;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по векселям полученным» Кредит 62

– 45 000 руб. – получен от покупателя простой вексель;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по векселям полученным»

– 45 000 руб. – поступила от ООО «Спутник» оплата в погашение векселя.

– конец примера –

Выбытие векселей

Выбытие векселя, учтенного на субсчете 58 «Долговые ценные бумаги», отражается в бухгалтерском учете так же, как и выбытие других ценных бумаг. При этом не имеет значения, продается вексель за деньги или им оплачиваются приобретенные товары (работы, услуги).

При выбытии векселя в учете делаются проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

– отражена задолженность покупателя векселя;

Дебет 91-2 Кредит 58 субсчет «Долговые ценные бумаги»

– списана учетная стоимость векселя;

Дебет 91-2 Кредит 76 (51)

– учтены расходы по продаже векселя;

Дебет 51 (41, 10, 20...) Кредит 76

– покупатель погасил задолженность.

Налоговый учет

НДС

Обороты по реализации долговых ценных бумаг не облагаются НДС. Однако с суммы дисконта НДС заплатить нужно.

Обратите внимание: в налоговую базу включается лишь сумма дисконта, превышающая процент, рассчитанный исходя из ставки рефинансирования. При этом используется ставка рефинансирования, действовавшая в период, за который производится расчет. На это указано в подпункте 3 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса.

После определения суммы дисконта, облагаемой НДС, налог рассчитывается по ставке 20/120 или 10/110. Это зависит от того, по какой ставке облагаются товары, оплаченные векселем. Напомним, что ставки по НДС установлены статьей 164 Налогового кодекса.

Пример

ЗАО «Малахит» 10 октября 2003 года в счет приобретенных у ООО «Янтарь» товаров выдало собственный простой вексель на 57 000 руб. При этом продажная стоимость приобретенных товаров составила 54 000 руб. (с учетом НДС – 20%). Срок погашения векселя – по предъявлении, но не ранее 9 ноября 2003 года (30 дней со дня выписки).

По истечении этого срока вексель был погашен. В течение периода, на который он был выписан, ставка рефинансирования Банка России составляла 16 процентов годовых.

Сумму дисконта, облагаемую НДС, бухгалтер ООО «Янтарь» определил так:

57 000 руб. – 54 000 руб. – 54 000 руб. х 16% х 30 дн. : 365 дн. = 2290 руб.

Сумма НДС, которую надо доначислить, составила:

2290 руб. х 20 : 120 = 382 руб.

-конец примера-

налог на прибыль

В налоговом учете дисконт по векселям включается в состав внереализационных доходов. На это указано в пункте 6 статьи 250 Налогового кодекса.

При использовании фирмой кассового метода дата учета дисконта совпадает с днем погашения векселя. А при методе начисления дисконт включается в состав доходов на конец отчетного периода.

Если вексель погашен до конца отчетного периода, дисконт по нему включается в доход на дату погашения.