В этой публикации разберем ситуацию, когда поставщик ошибочно признал поступившую оплату авансом, зарегистрировал авансовый счет-фактуру в книге продаж, сдал декларацию по НДС, а заметил ошибку только в следующем квартале.
Так как от такой ошибки не застрахован никто, в том числе и опытные бухгалтеры, рассмотрим порядок ее исправления в 1С:Бухгалтерии предприятия ред. 3.0.
Исправление ошибки в бухгалтерском учете
Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утв. приказом Минфина от 28.06.2010 № 63н, ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.
Правильно формировать налоговую базу по НДС, вести учет на всех участках и формировать отчетность научим на курсе Бухгалтер на ОСНО: налоговая и бухгалтерская отчетность.
Встречайте Кибер-весну на «Клерке»! Вы можете купить курс по специальной цене за 5 900 руб. вместо 28 600 руб. Успейте присоединиться к новому потоку!
Программа соответствует профстандарту «Бухгалтер» и стандартам Министерства образования РФ. После обучения вы получите удостоверение о повышении квалификации, которое ваш работодатель увидит в государственном реестре ФИС ФРДО Рособрнадзора.
Исправление ошибки в учете НДС
Полученные денежные средства были ошибочно признаны предварительной оплатой, и с этой оплаты был ошибочно исчислен и уплачен в бюджет НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК).
Согласно п. 1 ст. 81 НК, если налогоплательщик обнаружил в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факт неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, то он:
обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию, если ошибки (искажения) привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате;
вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию, если ошибки (искажения) не привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате.
В нашем примере ошибка привела к завышению налоговой базы по НДС во 2 квартале 2023 г. и, следовательно, суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.
Обратимся к абзацам 2 и 3 пункта 1 ст. 54 НК.
В абзаце 2 п.1 ст. 54 НК сказано следующее: если в текущем налоговом (отчетном) периоде обнаружены ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, которые относятся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, то перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
В то же время, согласно абзаца 3 п.1 ст. 54 НК, налогоплательщик вправе провести пересчет налоговой базы и суммы налога в том налоговом (отчетном) периоде, в котором выявлены ошибки (искажения):
если невозможно определить период совершения этих ошибок (искажений);
если такие ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Однако, при применении данных положений к исчислению НДС и представлению налоговой отчетности по НДС необходимо учитывать следующее.
Перерасчет налоговой базы по НДС в периоде обнаружения ошибки, допущенной в предыдущих налоговых периодах, постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 не предусмотрен.
Согласно п. 3 и абз. 2 п. 11 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением № 1137, при необходимости аннулирования записи в книге продаж после окончания текущего налогового периода используются дополнительные листы книги продаж за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура.
Несмотря на то, что данный порядок предусмотрен для исправления книги продаж в случае внесения исправлений в счета-фактуры, возможность аннулирования ошибочных регистрационных записей подтверждается и в письмах ФНС (от 06.09.2006 № ММ-6-03/896@, от 30.04.2015 № БС-18-6/499@).
Данные таких дополнительных листов используются для внесения изменений в налоговую декларацию по НДС (п. 5 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж).
Условия примера
У ООО «Организация» заключены два договора с ООО «Покупатель»: договор «Реализация товара в рублях» и договор «Реализация услуг в рублях».
31.05.2023 от покупателя поступила оплата по договору «Реализация товара в рублях», но оплату ошибочно разнесли на договор «Реализация услуг в рублях». А так как по данному договору задолженности не было, эта оплата была признана программой как аванс и, соответственно, зарегистрирован счет-фактура на аванс.
Организация решила внести исправления в данные бухгалтерского и налогового учета, аннулировать лишнюю регистрационную запись по счету-фактуре в книге продаж и представить уточненную налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2023 года.
Шаг 1 — реализация товара покупателю
15.05.2023 в адрес покупателя была проведена реализация товаров по договору «Реализация товара в рублях»:
В движениях документа видим следующие проводки:
ДТ 90.02–КТ 41.01 — списана себестоимость товара;
ДТ 62.01–КТ 90.01 — признана выручка от реализации товара;
ДТ 90.03–КТ 68.02 — начислен НДС по реализации товара.
Шаг 2 — оплата от покупателя
31.05.2023 поступила оплата от покупателя.
Оплату разнесли на договор «Реализация услуг в рублях».
В движениях документа видим следующую проводку:
ДТ 51–КТ 62.02 — поступил аванс от покупателя.
Покупателю товаров, перечислившему предоплату, должен быть выставлен счет-фактура не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения предоплаты (п.1 и п. 3 ст. 168 НК).
Счет-фактуру на полученную сумму предоплаты можно сформировать вручную на основании документа «Поступление на расчетный счет», либо автоматически с помощью обработки в разделе «Банк и касса» — подраздел «Регистрация счетов-фактур» — «Счета-фактуры на аванс»:
Зарегистрируем счет-фактуру на аванс:
В движениях документа видим следующую проводку:
ДТ 76.АВ–КТ 68.02 — начислен НДС с предоплаты.
На основании документа «Счет-фактура выданный» вносится запись в регистр сведений «Журнал учета счетов-фактур»:
Также вносится запись в регистр накопления «НДС продажи» для книги продаж:
Сформируем книгу продаж в разделе «Отчеты» — подраздел «НДС» — «Книга продаж»:
В книге продаж выставленный счет-фактура в адрес покупателя регистрируется с кодом вида операции 01:
Декларацию по НДС за 2 квартал 2023 года сформируем в разделе «Отчеты» — подраздел «1С-Отчетность» — «Регламентированные отчеты»:
Облагаемая НДС операция, связанная с получением суммы предварительной оплаты, отражается по строке 070 раздела 3 налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2023 г.
Сведения из книги продаж отражаются в разделе 9 налоговой декларации по НДС:
Шаг 3 — исправление ошибки
1. Корректировка долга
10 августа 2023 при сверке с контрагентом налогоплательщик обнаружил, что при разнесении оплаты от контрагента — покупателя оплата была разнесена не на тот договор.
Оплату было решено зачесть документом «Корректировка долга» и сторнировать лишний счет-фактуру на аванс.
Документ «Корректировка долга» оформляется в разделе «Продажи» — подраздел «Расчеты с контрагентами» — «Корректировка долга»:
Документ «Корректировка долга» заполняем следующим образом:
В поле «Вид операции» указываем «Зачет авансов»;
В поле «Зачесть аванс» указываем «Покупателя»;
В поле «В счет задолженности» указываем «Покупателя перед нашей организацией».
В поле «От» указываем дату обнаружения ошибки.
На вкладке «Авансы покупателя (кредиторская задолженность)» заполняем табличную часть с помощью команды «Заполнить».
В табличной части заполнятся следующие данные.
В графе «Договор» указан договор «Реализация услуг в рублях».
В графе «Документ расчетов» указано поступление на расчетный счет от 31.05.2023.
В графах «Сумма» и «Сумма расчетов» указана сумма аванса.
В графе «Счет учета» указан счет 62.02.
Далее, аналогичным образом с помощью команды «Заполнить» заполняем табличную часть на вкладке «Задолженность покупателя (дебиторская задолженность)».
В графе «Договор» указан договор «Реализация услуг в рублях».
В графе «Документ расчетов» указан документ реализации товаров от 15.05.2023.
В графах «Сумма» и «Сумма расчетов» указана сумма задолженности покупателя.
В графе «Счет учета» указан счет 62.01.
В движениях документа видим следующие проводки:
ДТ 62.02–КТ 62.02 — зачтена оплата по одному договору покупателя в счет задолженности по другому договору.
2. Сторно лишнего счета-фактуры
Исправлять допущенную ошибку мы будем с помощью документа «Операция» с видом операции «Сторно документа» в разделе «Операции» — подраздел «Бухгалтерский учет» — гиперссылка — «Операции, введенные вручную».
Датой документа будет дата исправления допущенной ошибки.
В поле «Сторнируемый документ» выберем ошибочно выставленный авансовый счет-фактура, и поле «Содержание» и табличная часть документа заполнятся автоматически после выбора сторнируемого документа.
На закладке «Бухгалтерский и налоговый учет» отразилась соответствующая бухгалтерская запись СТОРНО:
ДТ 76.АВ–КТ 68.02 — СТОРНО суммы НДС, исчисленной с полученной предоплаты.
В регистр «НДС Продажи» автоматически вносится соответствующая запись СТОРНО с указанием следующих значений:
в графе «Запись дополнительного листа» указано значение «Нет»;
в графе «Корректируемый период» значения нет;
в графе «Сумма без НДС» — -250 000,00;
в графе НДС — -50 000,00.
Аннулировать регистрационную запись по ошибочно выставленному счету-фактуре мы должны в дополнительном листе книги продаж периода поступления денежных средств, т.е. 2 квартала 2023 года. Поэтому мы внесем корректировку в записи регистра «НДС Продажи»:
в графе «Запись дополнительного листа» укажем значение «Да»;
в графе «Корректируемый период» – укажем любую дату 2 квартала 2023 г., например, 30.06.2023;
в графе «Сторнирующая запись доп. листа» укажем значение «Да».
Поскольку при исчислении НДС с полученной суммы предоплаты запись в регистр накопления «НДС Продажи» вносилась двумя строками, то необходимо произвести соответствующую корректировку в каждой строке.
Запишем документ «Операция».
После записи документа в дополнительный лист книги продаж за 2 квартал 2023 г. будет внесена запись об аннулировании ошибочного авансового счета-фактуры.
Сформируем книгу продаж в разделе «Отчеты» — подраздел «НДС» — «Книга продаж».
В настройках отчета установим:
галочку в поле «Формировать дополнительные листы» и значение «За текущий период»;
галочку в поле «Выводить только дополнительные листы».
3. Уточненная декларация по НДС за 2 квартал 2023 г.
Сформируем уточненную декларацию по НДС за 2 квартал 2023 в разделе «Отчеты» — подраздел «1С-Отчетность» — «Регламентированные отчеты».
В составе уточненной декларации будут те же самые разделы, что и в составе первичной декларации (п. 2 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утв. приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@) плюс приложение 1 к разделу 9, в котором будут отражены сведения из дополнительного листа книги продаж.
На титульном листе декларации будет указан номер корректировки «1», и дата подписи 10.08.2023.
В разделе 3 уточненной налоговой декларации по строке 070 будет указана налоговая база и сумма исчисленного налога за минусом удаленного счета-фактуры на аванс:
Приложение 1 к разделу 9, в котором отражены сведения из дополнительного листа книги продаж:
Так как в первичной декларации сведения в приложении 1 к разделу 9 отсутствовали, то в строке «Ранее представленные сведения» будет проставлена отметка «Неактуальны», что соответствует признаку актуальности «0» и означает, что в ранее представленной декларации эти сведения по разделу 9 не представлялись (п. 48.2 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС).
Если в саму книгу продаж изменения не вносятся, то в налоговую инспекцию сведения из раздела 9 можно повторно не выгружать, установив в строке «Ранее представленные сведения» отметку в поле «Актуальны», что соответствует признаку актуальности «1» и означает, что сведения, представленные налогоплательщиком ранее в налоговый орган, актуальны, достоверны, изменению не подлежат и в налоговый орган не представляются (п. 47.2 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС).
Комментарии
1А почему нельзя просто удалить эту счет-фактуру на аванс и сдать обычную уточненку?