Налоговики отказали экспортеру в нулевой ставке НДС. Суды посчитали иначе

Российский экспортер поставил товар в Китай гражданке России: кассация подтвердила возможность применения нулевой ставки НДС.

Кассационный суд признал незаконным отказ налоговиков в применении экспортером 0% НДС только лишь потом, что покупателем продукции выступила гражданка России. Суд решил, что регистрации россиянки в качестве предпринимателя на территории иностранного государства достаточно, чтобы признать ее в качестве иностранного лица.

Арбитражный суд Дальневосточного округа подтвердил законность решений нижестоящих судов, которые признали незаконным доначисление ООО «Гродеково-Веста-Дев» 268 тыс. рублей — налог на добавленную стоимость (НДС), штраф и пени. Важно отметить, что дело рассматривается уже по второму кругу, ранее кассация отправляла дело на новое рассмотрение.

Как указано в материалах дела, в 2017 году МИФНС № 9 по Приморскому краю провела в отношении ООО «Гродеково-Веста-Дев» выездную налоговую проверку (ВНП). По итогам проверки налоговики доначислили компании НДС, штраф и пени. По мнению налогового органа, налогоплательщик не доказал право на применение экспортной ставки НДС в 0%, как того требует ст. 165 Налогового кодекса.

В 2016 году ООО «Гродеково-Веста-Дев» поставило работавшей в зоне взаимной торговли в городе Суйфэньхэ (Китай, Центр международной торговли Шимао) россиянке Ольге Гараниной кондитерские изделия на сумму 1,2 млн рублей. В контракте покупательница значилась как «Цзяланина Олья». При этом в Китае, как установили суды, покупатель была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя и платила там налоги. В МИФНС решили, что покупательница не является иностранным лицом.

В ходе процесса суды исследовали понятие «иностранное лицо». Они указали, что этого понятия нет в Налоговом кодексе, но оно дается в законе «Об экспортном контроле». Там говорится, что иностранные лица — это юридические лица и организации в иной организационно-правовой форме, гражданская правоспособность которых определяется по праву иностранного государства, в котором они учреждены. А также это физические лица, гражданская правоспособность и гражданская дееспособность которых определяются по праву иностранного государства, гражданами которого они являются, и лица без гражданства, гражданская дееспособность которых определяется по праву иностранного государства, в котором данные лица имеют постоянное место жительства.

В итоге, суды сделали вывод, что гражданство покупателя в данном случае не имеет решающего значения.

«Суды двух инстанций установили, что в рассматриваемых правоотношениях гражданство Гараниной О.В. не имеет определяющее значение, поскольку на основании документов о регистрации, выданных уполномоченным государственным органом КНР она действует как иностранный контрагент — хозяйствующий субъект иностранного государства, который уплачивает налоги в соответствии с законодательством КНР», — говорится в постановлении кассационного суда.

Кроме того, кассационный суд привел следующие доводы:

  • в данном деле положения пп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ, требующие от налогоплательщика представления контракта с иностранным лицом, должны применяться с учетом особенностей правового регулирования предпринимательской деятельности граждан РФ в зоне взаимной торговли города Суйфэньхэ;
  • доказательств недобросовестности или формальности создания иностранного контрагента налоговым органом не установлено, равно как и не установлено обстоятельств, свидетельствующих о нереальности внешнеэкономических сделок;
  • ссылаясь на взаимозависимость покупателя и продавца, МИФНС не установила и в оспариваемом решении не отразила, как такая взаимозависимость повлияла на их налоговые обязательства, и каким образом привела к необоснованному применению налогоплательщиком налоговой ставки 0%.
По словам юриста ЮФ «Арбитраж.ру» Кирилла Снегирёва, НК РФ не содержит дефиниции понятия «иностранное лицо», несмотря на то, что это понятие широко употребляется законодателем в тексте Налогового кодекса.

«Однако абз. 7 п. 2 ст. 11 НК РФ содержит дефиницию понятия „иностранная структура без образования юридического лица“, под которой подразумевается лицо, созданное и осуществляющее свою предпринимательскую деятельность в соответствии с законом страны регистрации», — указывает юрист.

Судами установлен факт регистрации покупательницы в качестве лица, имеющего право осуществлять предпринимательскую деятельность на территории Китая. Также было установлено, что Ольга Гаранина уплачивает налоги в КНР, то есть по месту осуществления деятельности. По словам Кирилла Снегирёва, налоговое законодательство РФ предполагает, в целях избежание двойного налогообложения, что уплата налогов в пользу РФ, субъектов РФ и муниципальных образований на их территории должна осуществляться налоговыми резидентами РФ.

«С учетом установленных фактов и вышеуказанных положений НК РФ, обоснованным является вывод судов о применении к Гараниной О.В, в рамках взаимоотношений по контракту с ООО „Гродеково-Веста-Дев“ статуса иностранного лица, в целях квалификации указанного договора согласно п. 1 с. 165 НК РФ и правомерного учета налогоплательщиком нулевой налоговой ставки по НДС», — считает юрист.

По мнению Кирилла Снегирёва, нельзя не отметить принятие во внимание судами специфики развития партнёрских деловых взаимоотношений между РФ и КНР, что соответствует задачам судопроизводства в арбитражных судах, в частности п. 6 ст. 2 АПК РФ, и комментируемый прецедент по данному спору будет положительно влиять на экономическую активность в Приморском крае и Маньчжурской свободной экономической зоне взаимной торговли и туризма.

Дело: А51-11998/2018.

Разберитесь с самым сложным налогом - НДС! Даже входящий-исходящий НДС не будет вызывать у вас сложностей, заполняйте книги покупок и продаж играючи!

Курс повышения квалификации

120 ак. часов
удостоверение в ФИС ФРДО
профстандарт «Бухгалтер»

После курса любые проверки ФНС вас больше не будут пугать! Старт потока 15 августа, запишитесь прямо сейчас пока есть места, курс стоит всего 18 800 рублей.

Смотрите полную программу курса тут, или оставьте заявку ниже, менеджер подробно проконсультирует вас!