НДС

Входной НДС на векселя не распределять!

Расчеты с использованием векселей являются давней традицией делового оборота.

Илья Зорин
налоговый юрист

Расчеты с использованием векселей являются давней традицией делового оборота. Производственные предприятия нередко обменивают свою продукцию на векселя, которыми затем рассчитываются со своими поставщиками и подрядчиками, продают за деньги или предъявляют к погашению. Однако в этом случае налоговые органы нередко заставляют предприятия распределять часть входного НДС на операции по реализации векселей и запрещают принимать к вычету НДС, отнесенный к таким операциям. В подавляющем большинстве случаев подобные требования налоговых органов незаконны.

В принципе, распределять нужно

Вексель является ценной бумагой и, соответственно, вещью (ст.128 ГК РФ). Поэтому при «расчетах» векселями происходит обмен товара (работы, услуги, имущественного права) на вещь (вексель).

Если векселем «рассчитываются» за товар или имущественное право, то возникают отношения мены (глава 31 ГК РФ). В рамках этих отношений каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (п.2 ст.567 ГК РФ).

Если вексель используется при расчетах за работы (услуги), то имеет место смешанный договор: подряда (возмездного оказания услуг) и купли-продажи ценной бумаги.

В любом из перечисленных случаев покупатель товаров (работ, услуг, имущественных прав) осуществляет реализацию векселей, которая не облагается НДС (пп.12 п.2 ст.149 НК РФ).

Согласно п.4 ст.170 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

  • учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;
  • принимаются к вычету в соответствии со ст.172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;
  • принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Разумеется, распределению подлежат только суммы входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые непосредственно нельзя отнести к конкретным облагаемым или необлагаемым операциям, осуществляемым налогоплательщиком. Такая ситуация может возникнуть, например, при приобретении товаров (работ, услуг) для общехозяйственных нужд.

В этом случае входной НДС по части общехозяйственных расходов, приходящейся на необлагаемые НДС операции, вычету не подлежит и должен учитываться в стоимости товаров (работ, услуг), использованных на общехозяйственные нужды.

Условие о 5 процентах

Вместе с тем не следует забывать про последний абзац п.4 ст.170 НК РФ. В нем указано, что налогоплательщик имеет право не применять положения данного пункта (в том числе и нормы о необходимости распределять входной НДС между облагаемыми и необлагаемыми операциями), к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в общем порядке. Для краткости назовем указанное правило условием о 5 процентах.

Следует обратить внимание на «несимметричность» четвертого и последнего абзацев п.4 ст.170 НК РФ. Абзац четвертый указывает на возможность принятия к вычету входного НДС в той пропорции, в которой приобретенные товары (работы, услуги) используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), реализация которых подлежит налогообложению. В то же время для расчета условия о 5 процентах используются только совокупные расходы на производство. Это означает, что право не применять п.4 ст.170 НК РФ может быть предоставлено только налогоплательщикам, занимающимся производством. Если налогоплательщик совсем не занимается «производством товаров (работ, услуг)», то у него отсутствуют расходы на такое производство, и указанную пропорцию становится невозможным определить. В этом случае условие о 5 процентах нельзя считать выполненным, так как нельзя утверждать, будто ничто (доля одних несуществующих расходов в других несуществующих расходах) составляет величину меньшую, чем 5 процентов.

Кстати расходы, связанные с реализацией, были исключены из условия о 5 процентах законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ. По всей видимости, законодатель разрешил производственникам не усложнять свой из без того непростой учет, если от этого не ожидается существенных поступлений в бюджет.

Таким образом, налогоплательщик вправе не применять положения п.4 ст.170 НК РФ и не распределять входной НДС между облагаемыми и необлагаемыми операциями только в случае, когда осуществляет «производство товаров (работ, услуг)», в том числе, если помимо этого он занимается иными видами деятельности, которые нельзя считать производством.

Приобретение или выпуск векселей – не производство

К сожалению, в законодательстве вообще, и в налоговом законодательстве в частности, не закреплено определения понятия «производство».

Тем не менее, под производством традиционно понимают процесс превращения ресурсов в готовую продукцию (изготовление, выработка, создание какой-нибудь продукции) (см. например, ГОСТ 14.004-83 «Технологическая подготовка производства. Термины и определения основных понятий»). Поэтому производство связано с созданием и (или) преобразованием материальных объектов.

Векселя, безусловно, являются материальными объектами, так как должны быть обязательно составлены на бумаге (ст.4 закона от 11.03.97 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе»). Однако ценность векселя состоит не в его бумажном носителе, а в правах, которые он удостоверяет. Поэтому говорить о производстве векселей, означает путать факт наделения векселедателя правами (в письменной форме), с процессом изменения поверхности бумаги путем нанесения на нее надписей. В силу очевидной невозможности указанной подмены понятий, приобретение или выпуск векселя нельзя считать его производством ни для какой из сторон вексельных отношений.

Итак, налогоплательщик при приобретении векселей не осуществляет производства товаров (работ, услуг). Следовательно, расходы на приобретение векселей не являются расходами на производство и не должны участвовать в расчете условия о 5 процентах.

По тем же самым причинам нельзя считать производством товаров (работ, услуг) приобретение акций, облигаций, долей в уставном капитале организаций, а также выдачу займов (в том числе при оформлении займа векселем). Поэтому суммы затрат на указанные операции также не должны учитываться при расчете условия о 5 процентах.

Когда не нужно распределять НДС

Предположим, производственное предприятие в каком-либо месяце осуществляет операции, перечисленные в таблице.

№ п.п. Операция Выручка за месяц (тыс. руб.)
1. производство товаров, реализация которых облагается НДС по ставке 18% 20 000
2. производство товаров, которые реализуются на экспорт и облагаются НДС по ставке 0% 10 000
3. производство товаров, реализация которых не подлежит налогообложению в соответствии со ст.149 НК РФ 1000
4. деятельность, переведенная на уплату ЕНВД 500
5. купля-продажа векселей («расчеты» векселями) 10 000
6. проценты по выданным займам 100
7. выручка от реализации долей в уставном капитале, акций, облигаций 500

Общая величина совокупных расходов на производство (сумма строк 1 - 4): 31 500 тыс. руб.

Совокупные расходы на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (сумма строк 3-4): 1500 тыс. руб.

Условие о 5 процентах выполняется: (1500 / 31 500) * 100% = 4,8%.

Следовательно, распределять входной НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным на общехозяйственные нужды, предприятие в рассматриваемом месяце не должно.

Начать дискуссию

🔥УСН-2025. Что хотят изменить?

Законопроекты за которыми нужно следить бухгалтеру, который хочет выжить в 2025 году.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

ЕФС-1 подают на членов совета директоров, даже если нет выплат

Закон о персонифицированном учете обязывает подавать сведения не о факте заключения ГПД, а о дате его заключения и прекращения.

Как будут проводиться проверки деклараций по НДФЛ с 2025 года

В Бухгалтерии Ада появился третий автор - Валюшка. Это нейросеть, потому и Валя, хз девочка оно или мальчик.Сегодня Валюшке дали первое задание - просмотреть последние новости в области налогообложения и написать текст в блог.

Как будут проводиться проверки деклараций по НДФЛ с 2025 года
Лучшие спикеры, новый каждый день

НК РФ не устанавливает какой-нибудь перечень документов, которые подтверждают фактическое нахождение лиц на территории РФ

В качестве доказательства нахождения человека на территории РФ могут приниматься любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней его пребывания в РФ

Бухгалтеры выбирают лучший сервис для сдачи отчетов, Роструд объяснил, как внести в трудовую книжку запись об увольнении по собственному. 👩‍💻«Ночной бухгалтер» № 1706

Бухгалтеры обсуждают, какой из сервисов сдачи отчетов лучший. И мы решили провести опрос на эту тему. Роструд объяснил, какая формулировка в трудовой книжке при увольнении по собственному желанию будет корректной. Больше половины россиян продолжают работать и в свое личное время. Стоит ли паниковать из-за падения акций.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Можно будет узнать реальные цены товаров на внутреннем рынке

Дмитрий Григоренко провел рабочую встречу с руководителем ФАС Максимом Шаскольским, который анонсировал создание в России системы ценовых рыночных индикаторов.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Россия и Белоруссия будут согласовывать налоговую политику и создавать общий финансовый рынок

Утверждены планы мероприятий по исполнению Основных направлений реализации положений Договора о создании Союзного государства между Россией и Белоруссией на 2024–2026 годы.

Налоговики уточнили дату несения расходов в виде компенсации за авто сотрудника

Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм относят к прочим расходам для целей налога на прибыль.

Отпуска

Отпуск работников детсадов могут увеличить

Первый зампред комитета Госдумы по просвещению Яна Лантратова предложила увеличить продолжительность отпуска для работников детсадов с 42 до 56 дней.

Глава комитета Госдумы по бюджету и налогам объяснил причины увеличения дефицита федерального бюджета-2024

Андрей Макаров заявил, что финансирование нужно на ряд вопросов, которые были озвучены президентом Владимиром Путиным.

7 шагов к эффективному контент-плану для блога или сайта

Хороший контент-план — это не просто перечень тем для публикаций, это карта, которая поможет ориентироваться в материалах сайта или блога и двигаться в правильном направлении. Без такого плана легко заблудиться среди множества тем и форматов.

Бесплатно с Отчетность в СФР

ЕФС-1 при увольнении сотрудника: образец заполнения

Увольнение сотрудника — это процесс, который требует внимания к деталям. В этой статье мы даем пошаговую инструкцию и образец заполнения ЕФС-1 при увольнении работника. Вы узнаете, какие разделы нужно заполнить, какие данные указать и какие нюансы учесть.

ЕФС-1 при увольнении сотрудника: образец заполнения
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Можно ли вернуть деньги за товар, если недостаки в нем выявлены спустя несколько лет

В основном недостатки в купленном товаре обнаруживаются в первые дни после покупки. И вопрос по поводу некачественного товара решается с продавцом достаточно быстро. А как быть, если недостатки были выявлены спустя несколько лет? Вот реальный пример из судебной практики.

Можно ли вернуть деньги за товар, если недостаки в нем выявлены спустя несколько лет

💥 Шесть вебинаров по налоговой реформе-2025: готовимся к новым НДФЛ, НДС, налогу на прибыль и УСН уже сейчас

С 2025 года все изменится, и половина НК будет переписана. Поэтому важно уже сейчас понять, какими будут новые правила игры и как организовать свою работу. «Клерк» проводит серию вебинаров с ведущими экспертами: налоговыми консультантами, юристами, адвокатами, аутсорсерами. Не пропустите!

💥 Шесть вебинаров по налоговой реформе-2025: готовимся к новым НДФЛ, НДС, налогу на прибыль и УСН уже сейчас
Санкции 2022-2024

Санкции США против НРД. Позиция EUROCLEAR

12 июня 2024 года США расширили санкционные списки в отношении российских субъектов. В числе прочих ограничения введены против Национального расчетного депозитария (НРД).

Санкции США против НРД. Позиция EUROCLEAR

За продажу детям энергетиков санкции будут, скорее всего, как за крепкий алкоголь

Вячеслав Володин поручил проработать меры ответственности для нарушителей запрета продавать энергетики несовершеннолетним.

Из-за новых ставок по НДФЛ с 2025 года Госдума приняла поправки в федеральный бюджет

Изменения связаны в том числе с реформой в налоговой системе с 2025 года. Завтра депутаты рассмотрят еще три законопроекта из этого пакета.

Родителей уравняли в правах при получении документов в госорганах

Госдума приняла в третьем окончательном чтении закон об обеспечении равенства прав родителей, действующих в интересах своих несовершеннолетних детей, при получении госуслуг и документов в органах исполнительной власти.

Вакансии

Новые вакансии для бухгалтеров и финансистов Добавить вакансию

⚡️ Итоги дня: на Wildberries можно колеровать краску, «Вкусно — и точка» выплатила компенсацию пострадавшему в «Макдоналдсе», а Nvidia стала крупнейшей компанией в США

Подготовили обзор главных событий дня — 19 июня 2024 года. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.

Интересные материалы

Как систематизировать обучение в компании

В современном корпоративном обучении царит хаос: расписание — непредсказуемо, отчеты — заполняются вручную, аналитика — отсутствует. Это реальность, с которой сталкиваются многие компании. Однако, есть способы изменить ситуацию к лучшему.

Как систематизировать обучение в компании