Уведомление об отказе от УСН предусмотрено Налоговым кодексом. Если "упрощенец" при добровольном переходе на ОСНО не уведомил инспекцию, ему придется восстановить налоговый учет по УСН за первый квартал, исчислить и уплатить авансовый платеж по "упрощенному" налогу либо, при наличии переплаты федеральных налогов, сделать зачет в счет погашения недоимки по авансовому платежу.
На практике возможна ситуация, когда фирма в течение нескольких лет применяла УСН, но с очередного года добровольно перешла на общую систему налогообложения (п. 1 ст. 346.11 НК РФ), начала вести бухгалтерский и налоговый учет в соответствии с данным режимом, составлять первичные документы и выставлять счета-фактуры с выделением НДС. При этом компания в установленный срок не уведомила инспекцию по месту регистрации в качестве налогоплательщика об отказе от применения "упрощенки" (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Напомним, для таких целей предусмотрено соответствующее уведомление (форма № 26.2-3) (утв. приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@). По результатам первого квартала фирма представила в инспекцию декларацию по НДС, в которой применены вычеты и налог заявлен к возмещению. Налоговики провели камеральную проверку и по ее итогам доначислили НДС, отказали в возмещении налога, а также предъявили штраф и пени.
По мнению Минфина России уведомление об отказе от УСН необходимо
Как правило, инспекторы обосновывают свои действия следующими доводами. Хотя Налоговый кодекс предоставляет право добровольного перехода с УСН на общий режим, в данном законодательном акте также установлен срок, не позднее которого нужно уведомить инспекцию о таком переходе (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Организации, не представившие такой информации либо приславшие уведомление в более поздние сроки, не вправе переходить на общий режим, так как нарушают порядок перехода (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Им следует применять УСН до конца налогового периода (календарного года) и нести все обязанности по исчислению и уплате налога по данному режиму в порядке, предусмотренном главой 26.2 Налогового кодекса.
На это указывают и письма Минфина России и ФНС России (письма Минфина России от 24.12.2012 № 03-11-11/391, ФНС России от 10.10.2012 № ЕД-4-3/17109@, от 19.07.2011 № ЕД-4-3/11587@).
Судебная практика по данному вопросу противоречива. Одни суды поддерживают позицию инспекторов (пост. ФАС СЗО от 16.05.2013 № Ф07-2283/13, ФАС ЗСО от 13.10.2009 № Ф04-6286/2009, ФАС УО от 06.03.2009 № Ф09-986/09-С2), другие встают на сторону компаний и указывают, что переход с УСН на иную систему осуществляется добровольно. Отказ от применения "упрощенки" носит уведомительный характер. При этом Налоговый кодекс не предусматривает последствий нарушения срока уведомления. Такое нарушение не может являться основанием для того, чтобы считать незаконным применение ОСН, если фирма добросовестно исполняет обязанности данного режима, в частности, представляет необходимые декларации и перечисляет налоги в бюджет (пост. ФАС ЦО от 16.01.2014 № Ф10-4157/13, ФАС УО от 06.11.2013 № Ф09-10591/13 (определением ВАС РФ от 30.04.2014 № ВАС-1687/14 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), от 09.10.2012 № Ф09-9293/12, ФАС ЦО от 22.09.2010 № А48-673/2010).
Что делать "упрощенцу", не представившему уведомление
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации фирме лучше поступить следующим образом. Рекомендуем восстановить за первый квартал налоговый учет по УСН в Книге учета доходов и расходов (далее - Книга) (утв. приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н), исчислить и уплатить авансовый платеж по "упрощенному" налогу. Учитывая, что фирма находилась на общем режиме и в полном объеме вела бухгалтерский учет, внести соответствующие записи в Книгу будет не так сложно.
При наличии суммы излишне уплаченных федеральных налогов можно сделать зачет в счет погашения недоимки по авансовому платежу по "упрощенному" налогу за первый квартал, задолженности по пеням и штрафам, а также по НДС (пп. 1, 5 ст. 78 НК РФ). Как правило, такой зачет инспекция производит самостоятельно. Вместе с тем положения статьи 78 Налогового кодекса не препятствуют фирме представить в инспекцию письменное заявление (см. образец ниже) на проведение зачета. В нашем случае для надежности его лучше все-таки подать.
Если же фирма не захочет восстанавливать налоговый учет по УСН, то можно обратиться в суд, чтобы оспорить решение инспекции по НДС.
Важно!
Контролеры при проверках указывают, что в Налоговом кодексе установлен срок, не позднее которого фирма должна уведомить инспекцию о переходе на УСН. Если компания не представила такой информации или прислала уведомление в более поздние сроки, то она нарушает порядок перехода и поэтому не вправе применять общий режим. Ей следует находиться на "упрощенке" до конца налогового периода (календарного года).
Комментарии