С июля нынешнего года специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» могут применять жители почти восьмидесяти регионов Российской Федерации.
И, в ряде случаев, организациям выгоднее предложить физическим лицам, с которыми ранее заключались договоры на выполнение каких-либо разовых работ, или оказание опять-таки разовых услуг, перейти в самозанятые.
Организации, работающей с самозанятыми, не нужно начислять на вознаграждение по этому договору взносы в ПФР и ФОМС, что тоже позволяет сэкономить. Кроме того, не нужно возиться с удержанием НДФЛ и подачей отчетности по нему.
В чем выгода для исполнителя (подрядчика)? Из его вознаграждения теперь не будет удерживаться 13% налога на доходы физических лиц. Он сам позже заплатит только 6%. Допустим, при стоимости работы (цене услуги) в 50 тыс. руб. «чистыми» он уже получит не 43,5 тыс. руб., а 47 тыс. руб. Сумма, для кого-то, может и не особо большая, но для другого — стоимость продуктов на несколько дней для всей семьи.
Это плюсы.
Про минусы подробно говорить не будем, остановимся только на некоторых противоречиях. Ибо российское налоговое законодательство без противоречий возможно только в воображении.
И вопрос, заданный буквально на днях, одной (или одним) из коллег на форуме нашего любимого и уважаемого сайта:
Для выполнения ряда работ организация на ОСНО заключила договор с самозанятым. Результат работ, согласно акту, он передал заказчику 30 июня. Оплата была произведена 3 июля. Чек от него получен в тот же день. В каком периоде (в первом полугодии, или третьем квартале) организация имеет право отнести эти расходы на уменьшение налогооблагаемой прибыли?
Изучение Закона № 422-ФЗ однозначного ответа на этот вопрос не дает.
С одной стороны, организация, работающая с самозанятым, может учесть в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, результат выполненных им работ (услуг) только при наличии чека, сформированного подрядчиком (исполнителем) (п. 8 ст. 15 Закона № 422-ФЗ). Точнее, там сказано, что при отсутствии чека эту сумму нельзя отнести на расходы.
Но с другой стороны, расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 1 ст. 272 НК РФ). Кроме того, если выполненная самозанятым работа (услуга) у заказчика включается в материальные расходы, то датой их осуществления необходимо признать дату подписания приемопередаточного акта (п. 2 ст. 272 НК РФ).
И если руководствоваться только Законом № 422-ФЗ, то получается, что в рассматриваемой ситуации расходы, понесенные в первом полугодии (согласно подписанному с контрагентом первичным учетным документом), плательщик налога на прибыль сможет отнести на уменьшение налогооблагаемой базы только на дату их оплаты, то есть в третьем квартале.
Таким образом, получается, что Федеральный закон № 422-ФЗ, регулирующий один налог для одной категории налогоплательщиков, расширительно толкует положения НК РФ, а точнее, его 25-й главы, регулирующий другой налог и для другой категории налогоплательщиков.