У получателя штрафных санкций было две проблемы, связанные с их налогообложением. Первую проблему - на какую дату признавать доходы в налоговом учете - в прошлом году решил ВАС РФ. По второй проблеме, связанной с уплатой НДС по штрафам, споры продолжаются.
О.Ю. Мещерякова
Нужен момент
В состав внереализационных доходов в бухгалтерском учете включаются только признанные должником или присужденные судом штрафные санкции (Инструкция к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Плана счетов). Как раз с тем, что считать моментом признания санкций должником, и возникают сложности. Нормативными документами по бухгалтерскому учету этот момент не определен. По гражданскому законодательству свидетельствовать о признании долга могут только конкретные действия должника (ст. 203 ГК РФ). Поэтому, определяя дату отражения дохода, бухгалтер будет ориентироваться на документы, в которых должник соглашается уплатить определенную сумму санкций, например письмо, график погашения задолженности, двусторонний акт, либо на решение суда.
Пример 1.
Договором на поставку материалов предусмотрено, что за нарушение сроков поставки не более чем на месяц продавец должен уплатить покупателю штрафные санкции в размере 5 процентов от договорной стоимости непоставленных материалов.
Договорная стоимость материалов - 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. В установленный срок продавец отгрузил материалы на сумму 82 600 руб., в том числе НДС - 12 600 руб. Оставшиеся материалы он поставил с 15-дневной задержкой.
Покупатель выставил продавцу претензию на сумму штрафных санкций. На сумму претензии стороны заключили договор о зачете взаимных требований.
В учете покупателя сделаны проводки:
Дебет 10 Кредит 60- 70 000 руб. - приобретены материалы;
Дебет 19 Кредит 60- 12 600 руб. - учтен НДС;
Дебет 10 Кредит 60- 30 000 руб. - поставлены оставшиеся материалы;
Дебет 19 Кредит 60- 5400 руб. - учтен НДС;
Дебет 76-2 Кредит 91-1- 1770 руб. ((118 000 руб. - - 82 600 руб.) 5 5%) - отражена сумма штрафа, признанная поставщиком, на дату получения письма о признании претензии;
Дебет 60 Кредит 76-2- 1770 руб. - зачтены взаимные требования;
Дебет 60 Кредит 51- 116 230 руб. (118 000 - 1770) - оплачена поставленная продукция.
В налоговом учете та же дата
То же правило признания штрафных санкций, что и в бухгалтерском учете, установлено для целей налогообложения прибыли. Во внереализационные доходы включаются признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств (п. 3 ст. 250 НК РФ). Доход возникает на дату признания должником либо на дату вступления в силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). И опять же не определено, что считать моментом признания должником штрафных санкций.
Раньше Методические рекомендации МНС России по налогу на прибыль требовали, чтобы доход признавался в соответствии с условиями договора, независимо от выставления претензии, но при отсутствии возражений контрагента (п. 1 раздела 4 методичек). Однако ВАС РФ решением от 14.08.03 № 8551/03 это требование отменил.
Момент признания следует определять по статье 203 ГК РФ. То есть, как и в бухучете, в налоговом учете свидетельствовать о признании санкций будет документ, в котором должник соглашается с конкретной суммой штрафных санкций.
В примере 1 бухгалтер включит в состав внереализационных доходов в налоговом учете 1770 руб. на дату получения письма о признании должником суммы претензии.
НДС: споры продолжаются
Если штрафные санкции начислены за несвоевременную оплату реализованных товаров (работ, услуг), налоговики потребуют заплатить НДС с этих сумм. Как нам пояснили в департаменте косвенных налогов МНС России, такие санкции есть не что иное, как суммы, иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Следовательно, они подпадают под подпункт 2 пункта 1 статьи 162 кодекса и увеличивают налоговую базу по НДС.
Мы считаем, что это неверно. Объектом обложения НДС признается реализация товаров, работ, услуг и имущественных прав (ст. 146 НК РФ). Но штрафные санкции - это не товары, не работы, не услуги и не имущественные права (ст. 38 НК РФ). Соответственно и налог с них платить не надо. Это подтверждает и арбитражная практика (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.12.03 по делу № Ф04/6561-966/А67-2003).
Пример 2.
За просрочку оплаты отгруженной продукции (облагаемой НДС) продавец в соответствии с договором выставил покупателю претензию на сумму 5000 руб. без НДС. Покупатель согласился с ней.
Если поставщик решит спорить с налоговиками, то по штрафным санкциям бухгалтер сделает проводку:
Дебет 76-2 Кредит 91-1- 5000 руб. - выставлена претензия.
Если же организация не хочет спорить, проводки будут такими:
Дебет 76-2 Кредит 91-1- 5900 руб. - начислен штраф при условии, что покупатель согласен с этой суммой;
Дебет 91-3 Кредит 68 (76 субсчет "НДС отложенный")
- 900 руб. - начислен НДС.
Налог уплачивается в зависимости от учетной политики организации.
Начать дискуссию