НДФЛ

Если налоговый агент не удержал налог

Возможно ли избежать наказания агенту, не удержавшему налог? Полностью, вероятно, нет, а вот не брать на себя чужую ответственность скорее всего получится.

Возможно ли избежать наказания агенту, не удержавшему налог? Полностью, вероятно, нет, а вот не брать на себя чужую ответственность скорее всего получится.

Ситуация

Фирма несколько лет арендовала имущество у гражданина. О своих доходах гражданин сам уведомлял налоговую инспекцию в декларациях. До того момента, когда он начал получать доходы от аренды, другая организация удержала с него излишнюю сумму НДФЛ. В связи с этим у гражданина имелось на руках судебное решение о проведении зачетов по налогу за счет переплаты. Ссылаясь на это решение, фирма, арендующая у него имущество, не удерживала с выплат налог на доходы.

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговики сочли неудержание НДФЛ неправомерным. По их мнению, фирма должна была удержать налог и перечислить его в бюджет, а также представить в инспекцию сведения о доходах гражданина. В результате фирму привлекли к ответственности в виде взыскания штрафов на основании статьи 123 и пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса. Один штраф – за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налога в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению. И другой штраф – за непредставление налоговикам сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ. Кроме того, налоговики начислили фирме пени за все время неуплаты неудержанного налога.

Фирма не согласилась с решением налоговой инспекции и довела дело до суда. Суд первой инстанции полностью поддержал ее. Он сослался на пункт 2 статьи 226 Налогового кодекса и посчитал, что фирма правомерно учитывала излишне уплаченные гражданином суммы налога. Суд трактовал этот пункт так, что налоговый агент вправе исчислять налог с зачетом ранее удержанных с гражданина сумм налога.

Инспекция не отступила и, как оказалось, не напрасно. Она обратилась в арбитражный суд с кассационной жалобой.

Решение

Жалобу рассматривал Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа. Свое решение он высказал в постановлении от 20 февраля 2004 г. № А26-4635/03-29.

В своей жалобе налоговики заявили, что суд первой инстанции ошибся, признав, что у фирмы отсутствует обязанность по удержанию налога на доходы физического лица. По их мнению, то, что другая организация удержала с гражданина налог в сумме большей, чем нужно, не освобождает налогового агента от его обязанностей. А эти обязанности установлены пунктом 1 статьи 226 и статьей 230 Налогового кодекса. В отношении начисленных пеней налоговики заявили, что начислили их, потому что фирма имела возможность удержать, но не удержала НДФЛ при выплате доходов гражданину.

Фирма, отстаивая свою позицию, указала, что правомерно не удерживала налог. Это, по ее мнению, подтверждается тем, что налоговая инспекция зачитывала гражданину переплату в счет уплаты налога с доходов, которые он получал от сдачи имущества в аренду. Фирма заявила, что удержание ею налога привело бы к повторному налогообложению доходов гражданина.

Арбитражный суд изучил материалы дела и частично удовлетворил жалобу инспекции.

При рассмотрении материалов дела суд установил, что гражданин действительно самостоятельно декларировал доходы от аренды, и налоговая инспекция зачитывала имеющуюся переплату по НДФЛ в счет уплаты налога с этих доходов. При этом арбитры указали, что суд первой инстанции ошибочно применил нормы статьи 226 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса все фирмы, от которых граждане получают доходы, обязаны исчислить, удержать у граждан и уплатить НДФЛ в бюджет. В пункте 2 этой статьи действительно упоминается зачет ранее удержанных сумм налога. Однако он касается далеко не всех. Следуя тексту Налогового кодекса, налоговый агент должен удержать налог со всех выплачиваемых гражданину доходов. Исключением являются доходы, которые указаны в статьях 214.1, 227 и 228 Налогового кодекса. По ним налог рассчитывается с зачетом ранее удержанных с человека сумм. То есть указанный зачет применяется только в отношении доходов, предусмотренных статьями 214.1, 227 и 228 Налогового кодекса. Напомним, что эти статьи посвящены налогообложению доходов от операций с ценными бумагами, доходов индивидуальных предпринимателей, поступлений от других граждан, полученных от продажи имущества сумм и т. п. В остальных случаях действует общий порядок, по которому НДФЛ рассчитывается без учета доходов, полученных гражданином от других фирм, и удержанных другими фирмами сумм налога. А удержание налога осуществляется непосредственно из доходов гражданина при их фактической выплате.

Гражданин, которому фирма платила по договору аренды, не является предпринимателем, и на полученные им доходы не распространяется действие статей 214.1 и 228 Налогового кодекса. Следовательно, у фирмы не было оснований для зачета ранее удержанных с его доходов сумм НДФЛ.

Исходя из вышесказанного, арбитры признали правомерность привлечения к ответственности фирмы за неудержание налога и непредставление сведений о доходах гражданина.

Несмотря на то, что фирме не удалось избежать штрафов, судьи избавили ее от начисленных пеней, сумма которых значительно превышала оба штрафа.

Арбитры указали, что налоговые агенты не являются непосредственно плательщиками налогов. Они лишь удерживают налог у плательщика и за него перечисляют его в бюджет.

В соответствии с пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса считается, что плательщик исполнил свою обязанность заплатить налог в бюджет с того момента, как налоговый агент удержал у него сумму налога. До тех пор обязанность по уплате налога лежит на плательщике, в данном случае на гражданине. Таким образом, в случае неудержания налога налоговым агентом должником перед бюджетом останется сам гражданин.

Налоговики настаивали на том, что фирма обязана платить пени в связи с неудержанием НДФЛ. Однако судьи обратили их внимание на то, что, согласно пункту 4 статьи 24 Налогового кодекса, налоговые агенты перечисляют в бюджет только удержанные налоги. Следовательно, лишь в случае удержания налога у фирмы появляется обязанность по перечислению в бюджет этого налога и уплате пеней, установленных статьей 75 Налогового кодекса. Поскольку фирма не удержала сумму НДФЛ с гражданина, то пени она платить не должна.

Советы

Безусловно, самый очевидный совет – это удерживать НДФЛ с любой выплаты любому человеку. В таком случае вам не будут грозить ни штрафы, ни пени. А дальше со своими налогами человек пускай сам разбирается в своей родной инспекции.

Если вы все-таки по каким-либо причинам не удержали сумму налога, то будьте готовы к штрафу и пытайтесь оспорить начисленные пени. Дело в том, что суды не всегда однозначно трактуют положения Налогового кодекса. Случается, что начисление пеней за неуплату неудержанного налога признается правомерным. Например, такую позицию занял ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 23 сентября 2003 г. № А-11-2060/2003-К2-Е-1291. Однако позиция эта спорная, и вышеприведенное дело доказывает необоснованность начисления пеней налоговому агенту.

Кроме того, ответственности можно избежать в том случае, если у фирмы отсутствовала возможность удержать налог. Тогда фирма заплатит только штраф за непредставление сведений о невозможности удержать налог с дохода. Такого мнения придерживаются и суды (например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 7 августа 2003 г. № А82-78/2003-А/9). Когда можно с уверенностью сказать о невозможности удержать налог? Так можно сделать в случае, когда гражданин получает доход в натуральной форме. Это особенно актуально при выдаче гражданам призов и выигрышей.

Т.Н. Ковалева, эксперт АГ «РАДА»

Начать дискуссию

НДФЛ

Командированные за границу для строительства АС все равно будут налоговыми резидентами РФ

Физлица, которые в течение года были в России менее 183 дней, являются нерезидентами РФ. Но есть исключения для ряда случаев. Таких исключений станет больше.

Мошенники обманывают сотрудников таможни

Фейковый «Иван Иванович» пытается заполучить персональные данные должностных лиц Таможенной службы (ФТС).

По какой причине в ЕГРЮЛ может не быть адреса юрлица

Для целей госрегистрации юрлиц используется адрес из Государственного адресного реестра (ГАР) в структуре муниципального деления.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
Налоговый мониторинг

Что такое налоговый мониторинг и как его проводят в 2024 году

Налоговый мониторинг — форма налогового контроля, при которой отсутствуют обычные выездные и камеральные налоговые проверки. Рассказываем, что такое налоговый мониторинг, как стать его участником, как его проводят налоговики.

Что такое налоговый мониторинг и как его проводят в 2024 году
1
Маркетинг

22 Сервиса, которые изменят ваш бизнес — автоматизация маркетинга, которая работает

Приветствуем вас, уважаемые предприниматели, руководители, маркетологи! Сегодня у нас особенный обзор, который представит топ незаменимых онлайн помощников, готовых поддержать вас на пути к успеху в вашем бизнесе.

22 Сервиса, которые изменят ваш бизнес — автоматизация маркетинга, которая работает

Если ИП переходит на НПД без отказа от УСН, его самозанятость рано или поздно аннулируют

При переходе с УСН на НПД обязательно надо направить в ИФНС уведомление о прекращении деятельности по упрощенке. Если не сдать этот документ, постановка на учет по НПД аннулируется. Это произойдет рано или поздно. Как правило – поздно.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды
УСН

👀 Что выгоднее бизнесу на УСН в 2025 году: НДС 5%, 20% или переход на ОСНО + мнение налогового эксперта

С 2025 года бизнес на УСН с доходами свыше 60 млн рублей будет платить НДС. Можно выбрать ставку как на ОСНО – 20% или вовсе перейти на ОСНО, а можно выбрать ставку 5% без права на вычет.

Карьера бухгалтера

Самые востребованные навыки аналитика 1С: обзор вакансий с зарплатой 150+ тыс. рублей

Что должен уметь аналитик 1С, чтобы рассчитывать на высокий доход? Мы проанализировали вакансии и выделили требования, которые работодатели чаще всего предъявляют к кандидатам на должность. Разбираемся, какие скилы нужно подтянуть, чтобы получить заветное место.

Самые востребованные навыки аналитика 1С: обзор вакансий с зарплатой 150+ тыс. рублей

Торговым сетям запретят взимать вознаграждение с поставщиков яиц

Куриные яйца могут приравнять к социально значимым продовольственным товарам.

Заявление на открытие компании должно быть подписано одним из трех способов

Подпись заявителя на заявлении при госрегистрации юрлица при его создании должна быть засвидетельствована.

Приостановление Росреестром госрегистрации можно будет обжаловать не в суд

Совет Федерации одобрил разработанным Росреестром закон о внесудебном обжаловании приостановления регистрации права.

УК РФ

Окончательно решен вопрос о мере пресечения одному из руководителей «Локалкитчен»

Мосоргсуд оставил без изменения меру пресечения одному из руководителей «Локалкитчен» по делу о массовом отравлении готовой едой, приведшем к бутулизму.

Путин: цифровой рубль нужно использовать в разных сферах

Тестовая группа провела свыше 30 тысяч операций с цифровым рублем. Помимо внедрения новой формы валюты в России будут заниматься развитием цифровых активов.

Розыгрыш трех именных карт банка Казахстана

Уже сегодня в 20:00 пройдет розыгрыш банковских карт. Они позволяют отправлять деньги за границу, оплачивать подписки на зарубежные сервисы и еще многое другое.

Подготовьтесь к налоговой реформе 2024-2025 с подпиской «Клерк.Премиум»: прямые эфиры с экспертами, статьи-разборы законов и курсы по всем темам налогов и учета

Изучайте нюансы изменений 2024-2025 в НК на онлайн-встречах с экспертами, задавайте свои вопросы и учитесь применять новые правила еще до вступления их в силу.

Бесплатно с Аренда

Аренда: что нужно раскрыть в учетной политике

Бухгалтерские стандарты и НК в ряде случаев позволяют выбирать способы учета при аренде. Выбранные варианты нужно отразить в учетной политике. Расскажем, как сформировать бухгалтерскую и налоговую учетную политику у арендатора и арендодателя.

Аренда: что нужно раскрыть в учетной политике

⚡️ Итоги дня: водителей лишат прав за сокрытие номеров, запустят сервис знакомств с проверкой кредитов, а у сотрудников ЦБ появится оружие

Подготовили обзор главных событий дня — 17 июля 2024 года. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.

Блокировка сим-карт, ИИ, блогеры и Роскомнадзор. Юридический дайджест #1

Каждую неделю мы будем публиковать интересные, актуальные, а, главное, полезные новости из юридической вселенной.

За передачу банковской карты могут ввести уголовную ответственность

Росфинмониторинг планирует установить уголовную ответственность за нелегальную передачу банковских карт третьим лицам. Такая мера призвана снизить число незаконных банковских операций.

Интересные материалы

Как открыть и развивать бизнес в новой санкционной реальности 

В апреле 2024 года председатель Правительства Михаил Мишустин заявил, что нельзя запрещать российским компаниям вести бизнес за границей, при этом власти будут тщательно следить за выводом капитала. Такое заявление лишний раз подтверждает легальность ведения торговой и иной деятельности для получения прибыли на международном рынке. 

Как открыть и развивать бизнес в новой санкционной реальности