Материал предоставлен журналом "Учет в бюджетных учреждениях".
В случае если специальная одежда выдается работнику учреждения в соответствии с требованиями законодательства, налогооблагаемая база по ЕСН и НДФЛ не возникает. Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 4 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/214. О налогообложении, а также об учете расходов на приобретение и списание спецодежды в бюджетном учреждении рассказано в статье.
Кому выдают спецодежду
Допустим, работник учреждения занят на работах с вредными и (или) опасными условиями труда или же на работах, выполняемых в особых температурных условиях. Тогда ему положена сертифицированная специальная одежда (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы), специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смываю-щие и (или) обезвреживающие средства. Таково требование статьи 221 Трудового кодекса РФ.
Правила обеспечения работников специальной одеждой утверждены постановлением Минтруда России от 18 декабря 1998 г. № 51 (далее — Правила). А перечни профессий, по которым работодатель обязан выдавать спецодежду, ее количество, наименование и сроки, на которые она выдается, установлены постановлениями Минтруда России от 16 декабря 1997 г. № 63, от 25 декабря 1997 г. № 66, от 29 декабря 1997 г. № 68 и от 30 декабря 1997 г. № 69. Это типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, которыми должно руководствоваться учреждение.
При заключении трудового договора будущего работника следует ознакомить с правилами и нормами выдачи спецодежды в учреждении. При этом они должны быть зафиксированы в коллективном или трудовом договоре либо в ином локальном акте учреждения.
Как оформить документы
Поступление и выбытие спецодежды следует отражать в Книге (карточке) учета материальных ценностей (ф. 0504042, 0504043). А при ее выдаче работнику материально ответственное лицо вносит соответствующую запись в Личную карточку ( См. приложение стр. 1, стр. 2). При этом человек, получивший спецодежду, в этом документе обязательно должен расписаться.
Обратите внимание: хранение, стирка, сушка, ремонт и замена спец-одежды должны производиться за счет средств работодателя. Таково требование статьи 221 Трудового кодекса РФ.
В момент полного истечения срока полезного использования спец-одежду списывают. Для этого составляют акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143). Не забудьте, что этот документ должен быть подписан членами соответствующей комиссии.
Но как быть, если спецодежда испорчена до истечения установленного срока полезного использования по вине работника? В этом случае ее следует списать. А виновное лицо должно возместить причиненный учреждению ущерб. Обратите внимание: если ущерб причинен в результате форс-мажорных обстоятельств (пожар, наводнение, иное стихийное бедствие), ответственность гражданина исключается. Он не будет признан виновным и в том случае, если причинил ущерб учреждению, используя имущество для необходимой самообороны. Об этом сказано в статье 239 Трудового кодекса РФ. Чтобы установить реальные причины возникновения ущерба, следует потребовать от работника объяснения в письменной форме (ст. 247 Трудового кодекса РФ). Если он откажется их дать, составьте соответствующий акт.
Отражение в учете
В бухгалтерском учете бюджетного учреждения спецодежду следует учитывать как материальные запасы на счете 105 05 000 «Мягкий инвентарь».
Бухгалтерские записи при покупке и использовании материалов в рамках бюджетной деятельности выглядят так: стр. 1, стр. 2.
Налог на доходы физических лиц удерживать не нужно
Согласно требованиям правил, специальная одежда в собственность работников не переходит. Следовательно, при ее выдаче специалистам в соответствии с действующим законодательством объекта обложения налогом на доходы не возникает (см. письмо Минфина России от 4 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/214).
Кстати, со стоимости специальной одежды и обуви, выданных работнику взамен тех, что пришли в негодность ранее установленных нормативами сроков носки, НДФЛ также удерживать не нужно. Ведь и в этом случае выданные активы доходом работников не признаются (письмо Минфина России от 18 апреля 2006 г. № 03-05-01-04/91).
Единый социальный налог также не начисляется
Все виды компенсационных выплат, связанных в том числе с выполнением человеком трудовых обязанностей, ЕСН не облагаются. Поэтому со стоимости специальной одежды, выдаваемой работникам по утвержденным Минтруда России нормам, налог платить не нужно. Основание — статья 238 Налогового кодекса РФ.
Комментарии