Страховые взносы

Суммы выплат, непринятые к зачету ФСС. Позиции судов в части обложения их взносами

Минфин буквально три года назад в письме от 01.09.2017 № 03-15-07/56382 разъяснял, что суммы начисленных сотруднику выплат, которые не относятся к выплатам по страховому обеспечению по обязательному социальному страхованию вследствие непринятия к зачёту органом ФСС, подлежат обложению страховыми взносами в обычном порядке. Точно такого же мнения придерживается ФНС, обосновав его в письме от 05.03.2018 № ГД-4-11/4193@.
Суммы выплат, непринятые к зачету ФСС. Позиции судов в части обложения их взносами

Минфин буквально три года назад в письме от 01.09.2017 № 03-15-07/56382 разъяснял, что суммы начисленных сотруднику выплат, которые не относятся к выплатам по страховому обеспечению по обязательному социальному страхованию вследствие непринятия к зачёту органом ФСС, подлежат обложению страховыми взносами в обычном порядке. Точно такого же мнения придерживается ФНС, обосновав его в письме от 05.03.2018 № ГД-4-11/4193@.

В судебной практике часто встречается абсолютно другой подход. В первую очередь хочу сказать, что есть позиция Верховного Суда РФ, которая является полной противоположностью мнений финансового и налогового ведомств (постановление от 4 августа 2017 г. № 308-КГ17-680). В нём установлено, что в действующем законодательстве нет регламентированных норм, которые обязывают включить в базу для начисления страховых взносов суммы выплат сотрудникам страхового обеспечения, которые не были приняты к зачёту фондом ФСС.

Этим летом было несколько судебных разбирательств, где рассматривались ситуации с суммами выплат, непринятыми к зачёту фондом. В ряде дел окружные суды вынесли решения в пользу организаций-страхователей, в основном опираясь на указанную выше позицию Верховного Суда. Но не во всех случаях это было так. Рассмотрим несколько судебных споров и решений по ним.

Вот первая ситуация, рассмотренная в Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 8 июня 2020 г. № Ф02-1837/20. Суд принял решение в пользу организации.

Организация не учла в базе для начисления страховых взносов следующие суммы выплат сотрудникам:

  • денежное вознаграждение к 8 марта и ко Дню защитника Отечества;
  • компенсацию расходов на найм жилья сотрудникам, приглашённым на работу из другого региона;
  • расходы по оплате этого жилья иногородним сотрудникам;
  • ежемесячную доплату сотруднику, который находится в отпуске по уходу за ребёнком до достижения им возраста 1,5 и 3-х лет;
  • сумму оплаты дополнительного отпуска по случаю рождения ребёнка.

Суд признал данные выплаты социальными и заявил, что они не подлежат обложению страховыми взносами. А вы как думаете, надо ли облагать такие выплаты взносами в общем порядке?

Рассмотрим, почему же суд принял такое решение. Данные выплаты предусмотрены коллективным договором, на них не начисляется районный коэффициент, процентная надбавка за стаж работы в районах Крайнего Севера и другие виды доплат и надбавок, принятых на предприятии и относящихся к системе оплаты труда. В тоже время судьи обратили внимание на то, что эти выплаты не являются вознаграждениями в рамках трудовых отношений, не связаны с выполнением сотрудниками трудовых обязанностей, не относятся к компенсирующим, стимулирующим или поощрительным и не носят систематического характера. Основанием для выплаты этих сумм являлись праздничные события, найм жилья и уход за ребёнком, и не предусматривалось выполнение сотрудниками взамен никаких трудовых функций.

Рассмотрим ещё одно судебное разбирательство: Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11 августа 2020 г. № Ф04-2824/20. И в этом случае судебное решение в пользу организации, а не ведомства. Интересно, как суд обосновал свою позицию.

Довольно часто встречающаяся ситуация, когда ФСС не принимает к зачёту пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством из-за ошибок, которые допущены при их расчёте.

Судьи обосновали своё решение рядом причин. Одна из них заключается в том, что суммы выплат пособий никак не могут быть признаны выплатами в пользу работников в рамках выполнения трудовых обязанностей, с которых исчисляются страховые взносы в полном объёме. Также суд обозначил, что выявленные фондом ошибки в расчёте никак не могут являться безусловной причиной, чтобы признать наступившую нетрудоспособность не страховым случаем.

Выходит, что отказ фонда в принятии к зачёту расходов спорной суммы выплаты пособий не меняет сам статус выплаченных средств, как обусловленных наступлением страхового случая. Ведь указанные суммы всё также остаются социальными и не являются вознаграждением за выполнение сотрудником трудовых обязанностей. Опираясь на постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 14 мая 2013 г. № 17744/12, в котором рассмотрена ситуация, где факт наличия трудовых отношений между работодателем и его сотрудниками не приравнивает все выплаты, которые начисляются работникам, к оплате их труда, судьи пришли к выводу, что рассматриваемые выплаты не относятся к объекту обложения страховыми взносами. А значит они не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Ещё одно судебное разбирательство, рассмотренное в Постановлении АС Западно-Сибирского округа от 8 июля 2020 г. № Ф04-417/20. Здесь суд встал на сторону фонда, и вот почему.

Тут рассматривается ситуация, когда сотрудник, находящийся в отпуске по уходу за ребёнком до 1,5 лет вышел на работу на неполный рабочий день с сохранением пособия. Работнику был сокращён рабочий день всего на 15 минут. ФСС считает, что такое сокращение рабочего дня не может расцениваться как мера, объективно необходимая для осуществления ухода за ребёнком и повлекшая утрату заработка. Ведь пособие по уходу за ребёнком является своего рода компенсацией утраченного заработка, а в этой ситуации оно приобретает характер дополнительного материального обеспечения сотрудника. А вы согласны с фондом?

Суд принял решение, что нет оснований рассматривать выплаченные средства как суммы страхового обеспечения, назначенные в результате наступления страхового случая, и отсутствии возможности осуществления ухода за ребёнком. Выходит, что произведённые выплаты не могут являться выплатами по страховому обеспечению и приравниваются к выплатам в рамках трудовых отношений. Поэтому фонд имел все основания для вынесения требования о начисления страховых взносов с этих выплат, а также назначении штрафа и пени на суммы, выплаченные сотруднику в качестве ежемесячного пособия по уходу за ребёнком.

Страхователь не оставлял попыток склонить суд в свою сторону. Его попытку в защиту своих прав сослаться на упомянутое ранее постановление Верховного Суда РФ от 4 августа 2017 г. № 308-КГ17-680, суд признал необоснованной, так как в отличие от рассмотренного тогда дела, в этой ситуации ФСС доказал отсутствие страхового случая.

И вот ещё одна довольно интересная ситуация, рассмотренная в Постановлении АС Московского округа от 17 июня 2020 г. № Ф05-4901/20. Суд принял решение в пользу организации.

Страхователь не включил в облагаемую базу суммы выплат за неиспользованную санаторно-курортную путёвку и за медицинское обслуживание государственных гражданских служащих и членов их семей.

Суд обосновал свою позицию тем, что выплаты ежегодной компенсации за медицинское обслуживание сотрудников и членов их семей, а также за неиспользованную санаторно-курортную путёвку по своему характеру относятся к компенсационным и не подлежат обложению страховыми взносами, поскольку сотрудники получают денежные средства взамен предоставленных благ в натуральной форме (взамен санаторно-курортной путёвки и полиса дополнительного медицинского страхования).

Если включить эти выплаты в базу для обложений страховыми взносами, то это поставило бы в заведомо неравные условия, и было бы не справедливо по отношению к этим служащим. Ведь есть часть служащих, которым были предоставлены санаторно-курортные путёвки и возможность проходить медицинское обслуживание в специальных медицинских центрах, и часть служащих, которым взамен этого была выплачена компенсация. А такой подход прямо противоречит положениям Закона об обязательном социальном страховании.

В статье я привела несколько разных ситуаций. Они будут для вас примерами, чтобы не допускать ошибок в учёте. А если всё же вы их допустите, то можете опираться на представленные данные, если дело дойдёт до судебных разбирательств. Так как многие организации ссылаются на уже рассмотренные дела судами, чтобы склонить судей в свою сторону.

Татьяна Андрияшкина эксперт по заработной плате проекта «Зарплата 360°»

Консультирует по вопросам правильности расчёта заработной платы более семи лет.

Читайте другие статьи автора в нашем блоге:

Вы в курсе новых изменений?

В этом году следить за изменениями очень сложно. Мы собрали самое важное в одном бесплатном вебинаре. Регистрируйтесь:

Принимаю оферту и даю согласие по перс.данным

Начать дискуссию

Депутаты предложили ввести дополнительный налоговый вычет. Его получат те, то зарабатывает меньше 30 тысяч рублей

Налоговый вычет будет выглядеть как тринадцатая зарплата по итогам года. Это позволит людям с невысокими доходами получать больше средств.

Курсы повышения
квалификации

22
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
Импорт

Ввозной НДС: как принять к вычету, если товары приобретены через посредника

С 2024 года, если в рамках ЕАЭС товар приобретает посредник, то он и платит ввозной НДС. Минфин разъяснил порядок возмещения этого налога.

Ввозной НДС: как принять к вычету, если товары приобретены через посредника

Выручка и доходы: в чем разница

Исходя из практики, я замечаю, что зачастую предприниматели не четко ориентируется в финансовых терминах. Подмена понятий может вызвать путаницу в расчете финансовых показателей предпринимателями. В нашей статье пойдет речь конкретно о двух показателях, оба они финансовые. Это доходы и выручка.

Лучшие спикеры, новый каждый день

Власти хотят ввести сбор за использование зарубежного софта

Минцифры обсуждает введение сбора с российских компаний, которые продолжают использовать иностранное программное обеспечение.

Банки

Тинькофф будет возвращать деньги за ошибочные переводы

Клиенты банка Тинькофф смогут подать заявку на возврат денег, отправленных по ошибке.

Кадры

Цифра дня. Про наставничество

Четверть россиян хотели бы стать наставниками для новых сотрудников на работе.

Цифра дня. Про наставничество
Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Компании начнут платить за использование иностранного софта

Чтобы мотивировать бизнес переходить на отечественные программы, Минцифры предусмотрит снижение налоговой нагрузки на компании. Тем, кто по-прежнему будет использовать иностранное ПО, придется платить сбор.

Какие последствия наступают для работодателя при сокрытии несчастного случая

Современный российский работодатель — компетентный и ответственный представитель бизнес-сообщества, выделяющий вопросы охраны труда в приоритетные задачи предприятия. При этом есть обстоятельства, ставящие деятельность организации «под угрозу». Таковыми являются несчастные случаи на производстве.

Какие последствия наступают для работодателя при сокрытии несчастного случая

💢 В спорах о незаконном увольнении суд не должен опираться только на служебное расследование. Должны детально выслушать две стороны, поясняет юрист

При вынесении решений о незаконном увольнении суды должны самостоятельно установить, действительно ли сотрудник нарушил свои должностные обязанности и по его ли вине это произошло.

Штраф ГИБДД работодатель может удержать из зарплаты водителя

Работодатель после оплаты штрафа за нарушение ПДД своими работниками может принять решение о привлечении виновного работника к ответственности в виде возмещения прямого действительного ущерба.

Минцифры: 80% госуслуг обрабатывают за несколько часов

На портале Госуслуг планируют сделать диалоговое окно, которое позволит сократить путь пользователя при составлении нужных документов для получения услуг.

5 шагов: как перейти из офиса на удаленку

Офисная рутина, долгие поездки на работу и обратно, необходимость соблюдать строгий дресс-код — все это может стать причиной усталости и выгорания. Неудивительно, что все больше людей задумываются об удаленной работе. Рассмотрим пять шагов, которые помогут вам перейти из офиса на удаленку и наслаждаться преимуществами работы из дома.

5 шагов: как перейти из офиса на удаленку
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

В НК будет отдельная глава о туристическом налоге

На основании ст. 132 Конституции Госдума предложила в качестве дополнительного источника налоговых доходов муниципалитетов предоставить органам местного самоуправления право введения на своей территории туристического налога.

Бесплатно с Отчетность

Ответственность бухгалтера после увольнения

Ответственность главного бухгалтера за неправильное ведение бухгалтерского учета не оканчивается вместе с расторжением трудового договора. В зависимости от тяжести нарушений и причиненного работодателю ущерба, уволенный главбух может ответить и рублем и ограничением свободы.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
1

Как внедрить ERP и не облажаться

В современном мире непрерывной конкуренции и стремительного развития технологий, системы планирования ресурсов предприятия (ERP) выступают не просто как инструменты автоматизации и оптимизации бизнес-процессов, но и как катализаторы фундаментальных преобразований в управлении компанией.

Как внедрить ERP и не облажаться

Почему мы теряем деньги вместо того, чтобы их приумножать

По данным НАФИ, 27% россиян младше 24 лет не ведут учет трат и не планируют свой бюджет. При этом москвичи показывают средний уровень финансовой грамотности, набирая 6,9 баллов из 10. Разбираемся, какие финансовые ошибки чаще всего совершают потребители и как этого избежать.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру

Как выявить слабые места компании и не попасть на выездную налоговую проверку

Налоговый аудит позволяет заблаговременно узнать о слабых местах бизнеса, а также устранить или минимизировать риски до начала выездной проверки.

Как обезопасить данные клиентов и не стать жертвой хитрых подчиненных

Далее поговорим о том, как правильно хранить информацию о клиентах и уберечь ее от посторонних глаз.

Как обезопасить данные клиентов и не стать жертвой хитрых подчиненных

Самозанятые селлеры на маркетплейсах вынуждены перерегистрироваться в ИП

Число индивидуальных предпринимателей, которые торгуют на маркетплейсах, выросло на 27%. При этом число самозанятых сократилось на 10%.

Интересные материалы

🔥🔥🔥 Импортеров не будут штрафовать за несдачу нулевых расчетов по выплатам иностранным компаниям

Если не сдать расчет о выплатах дохода иностранным организациям, налоговики заблокируют счет и наложат штраф – минимум 1 000 руб. Но нельзя применять эти санкции к импортерам, которые этот отчет вообще не обязаны сдавать.